Облік позик, отриманих від іноземної компанії, дещо відрізняється від порядку оформлення кредитування в межах РФ.
Облік позик, отриманих від іноземної компанії, дещо відрізняється від порядку оформлення кредитування в межах РФ. Щоб без помилок відобразити в обліку такі фінансові відносини, бухгалтеру доведеться взяти до уваги чергові зміни в правилах бухобліку, бути в курсі міжнаціональних відносин, які накладають відбиток на порядок оподаткування відсотків по «заморським» позиками, а також врахувати момент залежності позичальника від кредитора.
Ключ до обліку
Втім, основні поняття залишилися незмінними - сума позики не є витратою для кредитора і, відповідно, доходом для позичальника. Гроші, отримані за договором, відображаються на балансі організації як кредиторська заборгованість. Причому сума, на яку вона збільшилася, повинна бути еквівалентна тій, що вказана в угоді. Раніше можна було відобразити суму фактично надійшли коштів, якщо вона відрізнялася від «договірний» (п. 3 ПБО 15/01).
Що ж стосується відсотків, які виплачуються іноземної компанії, то вони для російського позичальника увійдуть в статті витрат, а для іноземного кредитора дані суми будуть доходом від джерела в РФ.
Нагадаємо, що витрати за кредитами в бухгалтерському обліку відображаються як інші витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками, і відображаються в тому звітному періоді, в якому вони безпосередньо понесені. У податковому обліку виплачуються відсотки по кредитах і позиках входять до складу позареалізаційних витрат і за певними критеріями, встановленими в статті 269 Податкового кодексу, враховуються в базі з податку на прибуток.
Простіше кажучи, основні моменти обліку даних витрат мало чим відрізняються від процесу кредитування в межах країни. Різниця полягає в ліміті відсотків, визнаних у складі оподатковуваних витрат за борговими зобов'язаннями у валюті. Так, на даний момент він обмежений 22 відсотками в разі відсутності позикових зобов'язань, виданих на зіставних умовах.
Тягар податкового агента
Якщо російська організація зайняла кошти у іноземній компанії, то їй доведеться прийняти відповідальний статус «податкового агента». Дане зобов'язання покладається на неї пунктом 1 статті 287 Податкового кодексу. Процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду, отриманий іноземною організацією і не пов'язаний з її підприємницькою діяльністю в Росії, підлягає обкладенню податком на прибуток. Сума податку утримується у джерела виплати доходів (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК). Тобто ви як законослухняний податковий агент зобов'язані перерахувати податок до бюджету протягом трьох днів після дня виплати або перерахування грошових коштів іноземної організації (п. 2 ст. 287 НК). У загальному випадку 20 відсотків від вищезазначеного доходу потрібно утримати і перерахувати до російського бюджету. Але, зауважте, в загальному випадку, так як існує ще ряд додаткових умов і винятків. У зв'язку з цим нерідко при отриманні позикових коштів від іноземної компанії виникають проблеми, пов'язані з оподаткуванням процентного доходу (витрати), а також з урахуванням горезвісних курсових різниць.
У злагоді зі світом
Першими «іноземцями», кого не торкнеться фіксована російським податковим законодавством ставка в 20 відсотків, будуть ті, чиї держави уклали Угоди про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на дохід і капітал. Цей корисний документ має пріоритет над нормами національного законодавства. Тому позикодавці-резиденти країн, з якими у нашої країни є подібні домовленості, має право сплачувати податок на території РФ за відповідними зниженими ставками, а то і зовсім його не платити.
Згідно з пунктом 1 статті 11 цього документа, що виплачуються відсотки за позикою підлягають оподаткуванню лише на території позикодавця.
Варто відзначити, що «іноземець», який бажає скористатися «податковим дисконтом», зобов'язаний довести (зокрема, вам як податковому агенту) своє право на використання даних привілеїв. Контрагенту доведеться підтвердити додатковим документом своє постійне місцеперебування в державі, з яким у РФ є відповідне міжнародне угоду (п. 1. ст. 312 Кодексу). Дане підтвердження може надаватися тільки раз на календарний рік, за який належать виплати, незалежно від їх кількості і регулярності. Документ повинен бути завірений компетентним органом відповідної іноземної держави. Якщо він складається на іноземній мові, російському позичальникові доведеться перевести його на російську.
Все б добре, та тільки в нашому податковому законодавстві не вийде знайти встановленої форми документа, який повинен буде підтвердити постійне місцезнаходження іноземної організації. Такі папери, як свідоцтва про реєстрацію на території іноземних держав (сертифікати про інкорпорацію) або виписки з торгових реєстрів, не можуть розглядатися в якості підтверджуючих документів. Більш того, в Податковому кодексі не розкривається і таке поняття, як «компетентний орган», який повинен запевнити підтвердження. А, як відомо, де немає чіткості у вимогах і визначеності в формулюваннях, там з'являється широкий простір для «творчості». Проте в разі відсутності бездоганно оформленого підтвердження на момент виплати доходу російська організація-позичальник буде зобов'язана утримати з відомих доходів контрагента податок на прибуток.
Головне - участь
Безсумнівно, набагато вигідніше нести заборгованість перед «своїми іноземцями». Але зверніть увагу - якщо такий позикодавець має більше 20 відсотками статутного капіталу російської організації-позичальника, заборгованість за такими боргами в цілях оподаткування прибутку буде визнана контрольованою.
Звичайно, контролюватися буде не сама заборгованість, а виплачуються по ній відсотки. При існуванні непогашеної контрольованої заборгованості по борговому зобов'язанню.
Коефіцієнт капіталізації, в свою чергу, являє собою відношення величини непогашеної контрольованої заборгованості до величини власного капіталу, що відповідає частці прямого чи непрямого участі іноземної компанії в статутному капіталі російської організації, поділене на 3 (на 12,5 - для банків і організацій, що займаються виключно лізинговою діяльністю). Дана величина розраховується на останню звітну дату відповідного податкового періоду (п. 2 ст. 269 Кодексу):
Таким чином, до складу позареалізаційних витрат включаються відсотки за контрольованою заборгованості, які не перевищують розрахованих норм. Разом з тим сума врахованих відсотків не може бути більше фактично нарахованих. Якщо ж спостерігається позитивна різниця між розміром нарахованих за звітний період відсотків за борговими зобов'язаннями і їх граничною величиною, ця сума прирівнюється до сплаченим іноземної організації дивідендах. А вони, в свою чергу, як відомо, обкладаються податком на прибуток у джерела виплат за ставкою 15 відсотків (п. 3 ст. 284 НК).
Отже, важливо знати. що відсотки, що виплачуються іноземним контрагентам-засновникам, будуть нараховуватися в загальному порядку, передбаченому в пункті 1 статті 269 Податкового кодексу, тільки в тому випадку, якщо:
- розмір контрольованої заборгованості не перевищує або перевищує, але менш ніж в три рази, величину власного капіталу позичальника, що визначається на останню дату звітного (податкового) періоду.
- пайову участь іноземної компанії в статутному капіталі перевищує 20 відсотків.
- в ролі позикодавця виступає засновник - іноземний громадянин.
В іншому випадку заборгованість перетворюється в контрольовану.
Прямо по курсу - різниці
Крім того, Цивільний кодекс також передбачає можливість встановлювати зобов'язання по оплаті в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (п. 2 ст. 317 ЦК).
Якщо платіж здійснюється в іноземній валюті, то в бухгалтерському та податковому обліку виникають курсові різниці. Якщо ж оплата - в рублях, то в бухобліку з'являються курсові різниці, а в податковому обліку - сумові.
Таким чином, якщо відповідно до договору надано позику у валюті і повертати його ви плануєте в тих же грошових знаках, то в ході користування засобами у вас виникнуть курсові різниці.
Аналогічна норма встановлена для цілей податкового обліку в пункті 8 статті 271 і пункті 10 статті 272 Податкового кодексу.
Таким чином, курсові різниці (позитивні або негативні) в зв'язку з переоцінкою суми боргового зобов'язання у вигляді позики, отриманої в іноземній валюті, враховуються для цілей оподаткування прибутку російською організацією. Позичальнику слід звернутися до однієї з попередніх дат: або на день припинення (виконання) боргового зобов'язання по поверненню кредиту з урахуванням відсотків (якщо такі передбачені кредитним договором), або на останній день звітного (податкового) періоду.
пред'явіть паспорт
У разі отримання іноземних позикових коштів компанія не обмежиться договором позики з іноземним контрагентом. При отриманні грошей від «заморського» позикодавця російської компанії доведеться оформити паспорт угоди.
Цей документ оформляється резидентами в уповноважених банках. Існують виняткові випадки, коли він не складається, зокрема, якщо мова йде:
1) про фізичних осіб-резидентів, які не є індивідуальними підприємцями, при здійсненні ними валютних операцій за контрактом;
2) про кредитної організації-резидента;
3) про федеральному органі виконавчої влади, спеціально уповноваженому Урядом РФ на здійснення валютних операцій;
4) про резидента - в разі якщо загальна сума контракту (кредитного договору) не перевищує в еквіваленті 5000 дол. За курсом іноземних валют до рубля, встановленого ЦБ на дату укладення такої угоди з урахуванням внесених змін та доповнень;
Отже, незважаючи на те що процес отримання кредиту або позики - справа сама по собі трудомістке і супроводжується досить масштабним документообігом, погодьтеся - без подібного фінансового інструменту довелося б туго. Особливо зараз і, зокрема, для компаній, чий власний капітал не радує око великими сумами. І, можливо, не такий страшний іноземний позику, як часом про нього говорять. Спробуйте створити своєрідну пам'ятку і слідувати її правилами. Завжди слід пам'ятати, що бездоганне документальне підтвердження будь-якої угоди - це без малого 100-відсоткова гарантія її успіху.
Тетяна Ільінова, експерт журналу "Розрахунок"
Практична енциклопедія бухгалтера