Питання дня по темі:
ЕНВД для будівельних організацій
Як показує практика багато керівників будівельних організацій не знають, що їх діяльність може потрапити під оподаткування ЕВНД.
В пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ сказано, що система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга щодо надання побутових послуг, їх груп , підгруп, видів або окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню.
У ст. 346.27 НК РФ додатково дано визначення побутових послуг. Побутові послуги - це платні послуги, що надаються фізичним особам, (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Класифікація послуг населенню.
Тому, головним чинником для вирішення питання, відносяться ті чи інші побутові послуги до діяльності, що підпадає під сплату ЕНВД, чи ні, стає їх наявність або відсутність в даному Класифікаторі.
У ОКУН зазначено, що відноситься до побутових послуг:
- ремонт житла та інших будівель;
- комплексний ремонт будинків, квартир на замовлення населення;
- ремонт і перекладка печей, димоходів і газоходів;
- будівництво житла та інших будівель;
- будівництво індивідуальних будинків;
- будівництво садових будиночків;
- облицювання зовнішніх стін цеглою;
- кладка печей, вогнищ, димарів, газоходів;
- будівництво індивідуальних гаражів;
- буріння та обладнання свердловин;
- інші послуги, що надаються при ремонті і будівництві;
- благоустрій прибудинкових територій;
- будівництво житла та інших будівель;
- виготовлення залізобетонних будівельних деталей;
- розробка проектно-кошторисної документації на будівництво і реконструкцію житлових і нежитлових будівель;
- інші будівельні роботи.
При цьому відзначимо, що положення пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дозволяють місцевим органам влади вводити сплату ЕНВД у відношенні як цілих груп послуг, так і окремих підгруп, видів і навіть тієї чи іншої послуги. Таким чином, будівельним організаціям потрібно уважно дивитися, що саме зі списку будівельних послуг для населення законодавці вирішили обкласти ЕНВД. Все те, що місцева влада залишать "за дужками", має обкладатися або за загальною системою оподаткування, або по УСНО.
Одним з основних ознак "побутових послуг" згідно зі ст. 346.27 НК РФ є те, що платні послуги повинні надаватися фізичним особам. Для цілей податкового законодавства відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ під фізичною особою розуміється громадянин РФ, іноземний громадянин та особа без громадянства. І в цьому ж пункті міститься визначення індивідуального підприємця. Їм є фізична особа, зареєстрована в установленому порядку та здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. Можна зробити висновок, що під фізичними особами індивідуальні підприємці для цілей переходу на ЕНВД розумітися не повинні.
До цього питання існує двоякий підхід. Якщо розглянуті послуги виявляються підприємцю, який згодом буде використовувати результати цих послуг у своїй підприємницькій діяльності, то мови про застосування ЕНВД і бути не може. Адже це суперечить самому призначенням побутових послуг - задоволення побутових або інших особистих потреб громадянина.
Якщо розглянуті послуги виявляються підприємцю виключно для задоволення його особистих потреб, то в даному випадку він є не підприємцем, а звичайною фізичною особою. У такій ситуації будівельна організація зобов'язана перейти на сплату ЕНВД, в тому числі, якщо будівельна організація надає послуги не тільки стороннім громадянам, але і своїм співробітникам.
Слід зазначити, що перехід на сплату ЕНВД не звільняє будівельну організацію від заповнення всіх необхідних для здачі готового об'єкта документів.
По перше. фірмі необхідно заповнити Акт про приймання виконаних робіт за формою N КС-2 і Довідку про вартість виконаних робіт і витрат за формою N КС-3. Ці документи були затверджені Держкомстатом Росії в Постанові N 100.
По-друге. введення в експлуатацію об'єктів завершеного капітального будівництва слід оформити документами:
- Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта за формою N КС-11;
- Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією за формою N КС-14.
Дані документи також були затверджені Постановою Держкомстату Росії N 71а.
Необхідно звернути увагу на один специфічний для Росії факт. Наші громадяни в більшості випадків вважають за краще розраховуватися готівкою, часто-густо незалежно від суми. З одного боку, будівельна організація може приймати ці гроші, використовуючи ККТ, в порядку, встановленому Федеральним законом N 54-ФЗ. При цьому згідно зі ст. 861 ГК РФ розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку. З іншого боку, в цьому ж Законі, а саме в п. 2 ст. 2, сказано, що організації відповідно до порядку, що визначаються Урядом РФ, можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки і без застосування ККТ в разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності. Порядок затвердження форми бланків суворої звітності, прирівняних до касових чеків, а також порядок їх обліку, зберігання і знищення встановлюється Урядом РФ.
Відповідно до п. 3 ст. 346.29 НК РФ податкова база для обчислення єдиного податку по надаються населенню побутових послуг визначається виходячи з кількості працівників (включаючи індивідуального підприємця) і становить 7500 руб. в місяць на кожного працівника. При цьому згідно з п. 4 ст. 346.29 НК РФ базова прибутковість повинна бути скоригована на коефіцієнти К1 і К2.
А коефіцієнт К2 - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі:
- асортимент товарів (робіт, послуг);
- фактичний період часу здійснення діяльності;
- особливості місця ведення підприємницької діяльності;
Складалася цікава ситуація. Наприклад. підприємець для будівництва будинку міг залучити за договорами підряду фактично будь-яку кількість працівників і при цьому зобов'язаний був нарахувати ЕНВД тільки щодо себе. Тепер ця "лазівка" перекрита.
Даний вид діяльності в регіоні, де суспільство займається бізнесом, переведений на сплату ЕНВД.
Згідно п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування ЄСП для організацій і підприємців зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям).
У той же час, як свідчить п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сума єдиного податку, обчислена за податковий період, може бути зменшена на суму обов'язкових страхових пенсійних внесків, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платником податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності, за якими сплачується єдиний податок. Однак при цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Розшифровки поняття "працівник" в податковому законодавстві не міститься. Тому відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ потрібно пошукати необхідне визначення в інших галузях чинного законодавства. У ст. 20 ТК РФ сказано, що працівник - це фізична особа, яка вступила в трудові відносини з роботодавцем. З ст. 11 ТК РФ слід, що трудові відносини регулюються нормами трудового законодавства і іншими актами, що містять норми трудового права.
Приклад. Найняті за договором підряду фізичні особи не є індивідуальними підприємцями. Загальна сума виплат за укладеними договорами складає 864 000 руб.
Товариство зобов'язане нарахувати і перерахувати в ПФР страхові пенсійні внески в розмірі 120 960 руб. (864 000 руб. Х 14%) (відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закону N 167-ФЗ).
Якби будівельники будинку були власними працівниками фірми, то суспільство було б вправі сплатити тільки половину суми нарахованого єдиного податку, а саме 30 564 руб. (61 128 руб. Х 50%). Однак, так як підрядники не відносяться до працівників організації, фірма повинна буде сплатити:
- єдиний податок в сумі 61 128 руб.
- страхові внески в ПФР в розмірі 120 960 руб.
Крім того, товариство зобов'язане, згідно зі ст. 226 НК РФ, утримати з доходів підрядників - фізичних осіб, які не є підприємцями, суму ПДФО. Величина податку в даному випадку складе 112 320 руб. (864 000 руб. Х 13%).