Податковий Кодекс РФ прив'язує звільнення продажу металобрухту від ПДВ до наявності ліцензії. Чи означає це, що компанії, що займаються продажем металевого брухту без дозволу на цю діяльність, зобов'язані платити в бюджет ПДВ?
Хто повинен платити ПДВ при продажу металобрухту?
Перш за все, варто згадати, що Податковий Кодекс РФ (за текстом - НК РФ) для загального режиму оподаткування в своїй статті 149 (пп.25 п.2, п.6) прямо вказує, що від ПДВ звільняються тільки ті операції, які:
- пов'язані із зверненням чорного і кольорового металобрухту;
- проводяться на підставі ліцензії, що видається відповідно до російського чинним законодавством;
- здійснюються на території Російської Федерації.
Всі ці умови повинні бути дотримані одночасно. Однак порушення одного з даних умов не тягне за собою можливість здійснювати діяльність з обігу металобрухту без ліцензії, але зі сплатою ПДВ. Така робота карається: наприклад, для організацій КоАП РФ в ст.14.1 передбачив штраф за роботу без дозволу в розмірі до 50 тис.рублей. Але слід уточнити: п.2 (пп.25) в зв'язці з п.6 статті 149 НК РФ дійсно стосується тільки ліцензованого виду діяльності з продажу металобрухту, але є одним з варіантів застосування пільги з ПДВ. Іншими словами, якщо продається покупної металобрухт, то він не обкладається ПДВ тільки при наявності ліцензії у продавця.
Що стосується продавців металобрухту, які перебувають на спецрежими - на ЕНВД, спрощену систему і т.д. - то вони спочатку звільнені від ПДВ. Однак це зовсім не означає, що вони можуть працювати з металобрухтом без ліцензії.
Якщо продається металобрухт, отриманий за результатами власної виробничої діяльності?
На підставі ст.12 Федерального закону №99-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» (п.1, пп.34) ліцензія необхідна на заготовление, зберігання, переробку і продаж кольорового і чорного металобрухту. При цьому Постановою Уряду РФ від 12.12.12г. №1287 всі ці операції розглядаються, як види робіт, що входять в ліцензовану діяльність з реалізації металобрухту. Тобто заготівля або переробка металобрухту не є окремим видом діяльності. Але всі вони пов'язані тільки з покупним металобрухтом, який підлягає подальшому продажі, а не застосування у виробництві. Виходячи з цих зроблених висновків, діяльність із закупівлі металобрухту для власних виробничих потреб або з продажу металобрухту, утвореного в процесі цього самого виробництва, не підлягає ліцензуванню.
А як же ПДВ, який не сплачується в разі продажу металобрухту, якщо у підприємства є ліцензія? Перш за все, в загальному вигляді згідно зі статтею 149 НК РФ від ПДВ звільнено операції:
- по реалізації, тобто по передачі прав власності на товари (послуги, роботи) на оплатній основі;
- з передачі товарів, з виконання робіт та надання послуг для власних потреб.
- власний металевий лом, тобто отриманий за результатами виробничої діяльності;
- і даний лом повинен відповідати характеристиці, яка дана йому в ст.1 Федерального закону №89-ФЗ від 24.06.98г. «Про відходи виробництва та споживання».
На підставі цього закону під чорним і кольоровим металобрухт розуміються вироби з кольорового і (або) чорного металу і їх сплавів, які:
- прийшли в непридатність, або втратили свої споживчі якості, і утворені в процесі виробництва;
- або визнаються невиправним браком, який виник в процесі виробництва.
А якщо металобрухт отриманий в ході списання, наприклад, старого обладнання, яке належить підприємству на праві власності? Чи потрібно платити ПДВ в цьому випадку?
Списане обладнання визнається металобрухтом?
Так, про це прямо сказано в Постанові Уряду РФ №370 від 11.05.01г. в своєму п.14. В описі Книги обліку кольорового металобрухту є графа, в якій під час приймання різного устаткування прописуються реквізити довідки, що підтверджує зняття цих активів з обліку і про їх списання. Фактично, це означає наступне:
- знімається з обліку тільки обладнання, яке враховувалося у складі основних засобів. Тобто дане обладнання спочатку планувалося експлуатувати, а не перепродавати (п. 4 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»);
- через знос (як фізичного, так і морального) або з інших обставин актив підлягає списанню з обліку. Про що складається акт, а на його підставі довідка для приймальників металобрухту.
Всі разом це свідчить, що здається в металобрухт обладнання належало підприємству на праві власності, а не закуповувалося спеціально для перепродажу в якості брухту. Таким чином, дана операція не підлягає обкладенню ПДВ (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ) і не вимагає ліцензії. А ось якби обладнання купували спочатку, як лом, для подальшого перепродажу, то тоді б була потрібна ліцензія на ведення такої діяльності, яка також давала б право на звільнення від ПДВ.