Платниками водного податку визнаються організації та фізичні особи, які користуються водою в спеціальному і (або) особливому порядку (п. 1 ст. 333.8 Податкового кодексу РФ).
Податок нараховується, зокрема, за такими видами користування (п. 1 ст. 333.9 Податкового кодексу РФ):
- забір води з водних об'єктів;
- використання акваторії водних об'єктів.
Не обкладається водним податком забір води для (п. 2 ст. 333.9 Податкового кодексу РФ):
- забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;
- рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;
- зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища);
- водопою та обслуговування худоби та птиці, що перебувають у власності сільськогосподарських організацій і громадян та ін.
Відзначимо, що перелік, наведений в пункті 2 статті 333.9 Податкового кодексу РФ, є закритим (повним).
Не обкладається і використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.
Чи дійсні раніше отримані ліцензії
- про водному об'єкті;
- про водокористувачів;
- про водопотребителях;
- про способи і цілі використання водного об'єкта із зазначенням його просторових меж;
- про зобов'язання водокористувача по відношенню до водоспоживачів;
- про ліміти водокористування.
Від чого залежить розмір водного податку
За різними видами водокористування податкова база визначається окремо по кожному об'єкту. Відповідно до пункту 1 статті 333.10 Податкового кодексу РФ, якщо у відношенні водного об'єкта встановлені різні ставки, база визначається стосовно до кожної з них.
При заборі води податкова база визначається як обсяг води, отриманий з водного об'єкта за податковий період. Це значення встановлюється на підставі показань водовимірювальних приладів і відбивається в журналі первинного обліку використання води.
Якщо таких приладів немає, обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів. А якщо і таким чином не можна порахувати кількість отриманої води, то воно визначається виходячи з норм водоспоживання (п. 2 ст. 333.10 Податкового кодексу РФ). При цьому нерідко інспектори перераховують податкову базу, визначену відповідно до норм водоспоживання, і визначають її з урахуванням часу роботи і продуктивності насосів.
При використанні акваторії водних об'єктів податкова база розраховується виходячи з площі наданого водного простору. Остання, в свою чергу, визначається за даними ліцензії (договору) на водокористування. Якщо в цих документах таких відомостей немає, то для визначення площі можна використовувати інформацію з відповідної технічної та проектної документації (п. 3 ст. 333.10 Податкового кодексу РФ).
Ставки водного податку залежать від місцезнаходження об'єкта оподаткування та встановлені статтею 333.12 Податкового кодексу РФ. Вони повинні відноситися лише до забору води в межах квартальних (річних) лімітів водокористування. При заборі води понад ліміти податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі загальних ставок (п. 2 ст. 333.12 Податкового кодексу РФ).
Коли ліміт визначається розрахунковим шляхом
Оскільки зазвичай квартальні лімітів не прописувалися в ліцензіях, інспектори їх розраховували як 1/4 частина затвердженого річного ліміту. При його перевищенні в податковому періоді навіть при дотриманні річного ліміту господарствам донараховували податок і при цьому застосовувалася підвищена ставка водного податку.