Підрядник застосовує ССО. Який порядок розрахунку компенсації витрат по ПДВ? Який порядок відображення ПДВ в кошторисі на будівництво? Який розмір нормативу питомої ваги витрат на матеріали в накладних витратах?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
ПДВ, сплачений постачальникам організацією-підрядником, яка застосовує ССО, відбивається в кошторисному розрахунку в окремому рядку «відшкодування ПДВ по придбаних матеріалами».
У ситуації, що розглядається підрядник застосовує спрощену систему оподаткування (далі - ССО). При цьому організації, які застосовують УСН, не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також ПДВ, що сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). З положень п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а також п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ слід, що організації, які застосовують УСН і які не є платниками ПДВ, додатково до ціни товарів, що реалізуються (виконаних робіт, наданих послуг) не повинні пред'являти до оплати покупцеві відповідну суму ПДВ і, відповідно, виставляти йому рахунок-фактуру.
Відносини між замовником і підрядником регулюються, зокрема, главою 37 ГК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 702 ГК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.
Згідно п. 1 ст. 709 ЦК України у договорі підряду вказуються ціна підлягає виконанню роботи або способи її визначення. Ціна в договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода (п. 2 ст. 709 ЦК України).
В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата виконаних підрядником будівельних робіт проводиться замовником в розмірі, передбаченому кошторисом, у строки та в порядку, які встановлені законом або договором будівельного підряду.
Так, в загальному випадку сума коштів по сплаті ПДВ приймається в розмірі, що встановлюється законодавством РФ, від підсумкових даних за зведеним кошторисним розрахунком на будівництво і показується окремим рядком під назвою «Кошти на покриття витрат по сплаті ПДВ».
У тих випадках, коли за окремими видами об'єктів будівництва законодавством РФ встановлені пільги по сплаті ПДВ, до цього рядка включаються тільки кошти, необхідні для відшкодування витрат підрядних будівельно-монтажних організацій зі сплати ними ПДВ постачальникам матеріальних ресурсів та іншим організаціям за надання послуг (в тому числі по проектно-вишукувальних робіт). Розмір цих коштів визначається розрахунком в залежності від структури будівельно-монтажних робіт.
- виділена в кошторисному розрахунку підрядника рядок «відшкодування ПДВ по придбаних матеріалами» є однією з його витратних статей;
- оскільки підрядник застосовує ССО і не є платником ПДВ, то він не пред'являє замовнику до вартості виконаних робіт суму ПДВ і не виставляє рахунок-фактуру.