Л. Г. Сініцина. податковий консультант
Підприємство перевозить працівників до виробництва автобусами від точки збору і назад. Чиновники вважають, що транспортні витрати в даному випадку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. А як бути з податком на доходи фізосіб і страховими внесками? Відповіді - в статті.
Витрати на оплату проїзду працівників до місця виробництва (і назад) транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом врахувати при розрахунку податку на прибуток не можна. Таке загальне правило, передбачене пунктом 26 статті 270 Податкового кодексу РФ.
Але з нього є два винятки. По-перше, витрати на перевезення визнаються, якщо вони обумовлені технологічними особливостями виробництва.
Підтвердити технологічні особливості виробництва (і відповідно обгрунтованість понесених витрат з метою оподаткування прибутку) допоможуть, наприклад, такі документи:
- накази керівника компанії про організацію доставки працівників до місця роботи і назад;
- графік роботи підприємства, що свідчить про змінному характері роботи або про наявність безперервного виробництва;
- розроблений підприємством маршрут і графік руху транспорту, що використовується для доставки працівників. Вони повинні враховувати режим роботи (початок і закінчення робочого дня або зміни) підприємства або його окремих відокремлених (структурних) підрозділів;
- графік руху громадського транспорту, з якого видно, що організація доставки працівників власними силами просто необхідна.
По-друге, визнання витрат можливо, якщо доставка передбачена трудовим або колективним договором. У такому випадку витрати на неї можуть зменшувати податкову базу по податку на прибуток у складі витрат на оплату праці на підставі пункту 25 статті 255 Податкового кодексу РФ.
Відразу зазначу, що необхідність обчислення ПДФО і страхових внесків з вартості транспортування працівників залежить від того, формує вона дохід фізичної особи чи ні.
Якщо ж підприємство не має будь-яких технологічних особливостей, а витрати на транспортування просто передбачені трудовими (або колективними) договорами, то у працівників виникає дохід у натуральній формі у вигляді наданих в їх інтересах послуг на безоплатній основі. Відповідно з цієї суми підприємству як податковому агенту доведеться утримати податок (подп. 1 п. 2 ст. 211 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, витрати підприємства на транспортування працівників включаються до бази для нарахування страхових внесків.
Якщо оцінити вигоду працівника не можна
Однак для нарахування ПДФО і страхових внесків необхідно визначити дохід кожного конкретного працівника.
Статтею 41 Податкового кодексу РФ дохід визначено як економічна вигода в грошовій і натуральній формі, що враховується в разі, коли є можливість її оцінити. Однак на практиці це іноді важко зробити. І ось чому:
- витрати на перевезення мають фіксоване значення незалежно від кількості транспортуються людина;
- складно, а іноді і неможливо організувати персоніфікований облік одержуваного працівником доходу.
У такій ситуації питання про необхідність нарахування ПДФО і страхових внесків є спірним.
Витрати на доставку працівників до підприємства можна врахувати в цілях оподаткування прибутку, якщо вона обумовлена технологічними особливостями виробництва і прописана в трудових (колективних) договорах. Інакше витрати в податковому обліку не приймаються. А ось нараховувати з вартості такої доставки ПДФО і страхові внески потрібно, тільки якщо можна визначити дохід кожного конкретного працівника.