Надіслати на пошту
Поняття сумових і курсових різниць
У податковому обліку визначено, що сумарній різниці виникає, якщо сума зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях (пп. 11.1 ст. 250 і пп . 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
З визначень слід, що в податковому обліку сумарній різниці розраховується тільки по оплаченої частини договору в умовних одиницях.
У бухгалтерському обліку в будь-якій ситуації (в тому числі при частковій оплаті) курсова різниця визначається виходячи з усієї суми заборгованості, відображеної в бухгалтерському обліку.
періодичність розрахунку
У податковому обліку і у платника податків-продавця, і у платника податків-покупця обов'язок по перерахунку зобов'язання на кожну звітну дату відсутня (п. 7 ст. 271 і п. 9 ст. 272 НК РФ).
мета формування
Цілі формування різниць, що виникають за договором, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, в бухгалтерському та податковому обліку розрізняються.
Завдання бухгалтерського обліку - відобразити в обліку і звітності достовірні суми заборгованості в результаті її перерахунку при здійсненні операції і на звітну дату.
Мета податкового обліку - виявити додаткові суми доходів і витрат, які фактично з'явилися у організації в зв'язку з оплатою заборгованості за таким договором, щоб врахувати їх при оподаткуванні прибутку.
Вимоги ПБО 18/02
Таким чином, сумові і курсові різниці, сформовані за одним і тим же договором в умовних грошових одиницях, відрізняються за метою формування, можуть відрізнятися за величиною і моменту їх відображення в податковому та бухгалтерському обліку. Це призводить до необхідності застосування положень ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Даним ПБО передбачено 2 види різниць - постійні і тимчасові.
Під постійними різницями розуміються доходи і витрати (п. 4 ПБО 18/02):
формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток звітного періоду, але не визнані для цілей бухгалтерського обліку доходами та витратами як звітного, так і наступних звітних періодів.
Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу - в іншому або в інших звітних періодах (п. 8 ПБО 18/02).
Вибір для цілей бухгалтерського обліку виду різниці ніяк не залежить від її суммового вираження.
Таким чином, відповідно до вимог ПБО 18/02 при відображенні в обліку курсових і сумових різниць повинні формуватися постійні різниці, незалежно від того, чи збігаються вони в сумовому вираженні чи ні (див. Таблицю).
Саме тому при виникненні сумових різниць в податковому обліку і курсових в бухгалтерському програмою «1С: Підприємство 8» автоматично формуються постійні різниці, передбачені ПБО 18/02.
Порівняльні характеристики курсових різниць (БУ) і сумових різниць (НУ) і їх відображення в обліку відповідно до ПБО 18/02