Якщо компанія виплачує дивіденди за власними акціями, то вона є податковим агентом. Лист 03 декларації з податку на прибуток призначений для відображення інформації податкових агентів про виплачені дивіденди або відсотках з цінних паперів, державним і муніципальним.
Хто заповнює розділ
Податковий агент - це особа, яка має обов'язок нарахування та утримання податку у платника податків і сплати його до бюджету.
У податкового агента немає покладеної на нього обов'язки сплати податку з його власних доходів і за рахунок його власних коштів.
- Обчислює суму, яка необхідна для утримання;
- Утримує її у платника податків з доходу, який повинен йому виплатити;
- Перераховує утриманий податок до бюджету.
Зазвичай агенти виступають такими по відношенню до физ.лицам, які отримують від них дохід і не є платниками податків. Наприклад, роботодавець виступає податковим агентом щодо своїх працівників в плані перерахування ПДФО.
Платниками податків з податку на прибуток виступають:
- Російські компанії;
- Іноземні компанії, що ведуть діяльність або отримують доходи в РФ;
- Довірчі керуючі, які є професійними учасниками ринку цінних паперів;
- Відповідальні учасники консолідованих груп платників податків.
Отже, в плані податку на прибуток платниками податку є тільки юридичні особи. У разі, якщо дивіденди виплачуються тільки фізичним особам, то обов'язку заповнювати лист 03 декларації з податку на прибуток у компанії не виникає. Це пов'язано з тим, що по відношенню до физ.лицам підприємство є податковим агентом з ПДФО, але не по прибутку.
У разі наявності в складі засновників організації та фізичних, і юридичних осіб, дивіденди фізичним особам вказуються в реквізиті 043 розділу А аркуша 03. Це викликано тим, що ці суми беруть участь в розрахунку дивідендів для організацій.
У той же час, контролюючі органи можуть запросити уточнення в разі ненадання листа 03 при виплаті дивідендів фізичним особам.
Заповнення листа 03 декларації з податку на прибуток
Розділ містить розділи А, Б і В.
У цьому розділі відображаються дані про податок з виплачених дивідендів.
Розділ А заповнюють організації:
- Емітенти випускають ЦП;
- Депозитарії зберігають ЦБ, але не є їх емітентом.
Обов'язкові до заповнення вид дивідендів, проміжні або річні і код податкового періоду.
У розділі «Б» показуються дані про дивіденди, виплачені неемітентамі.
У розділі «В» відбивається розшифровка даних розділу А. Розділ заповнюється по кожному одержувачу дивідендів - організації або фіз.осіб.
Ознака приналежності розділу А - обов'язковий реквізит. Поле «Тип» означає первинні дані або номер коригування. Далі зазначаються відомості про одержувача доходу, величина дивідендів без утримання та величина податку.
Якщо дивіденди перераховуються організаціям, які самі є податковими агентами, в списку поряд з найменуванням компанії ставиться позначка «податковий агент», і сума податку не заповнюється.
Якщо серед одержувачів - тільки физ.лица, то лист У заповнювати не треба.
приклад заповнення
Збори акціонерів ПАТ «Бриг» прийняло рішення про виплату дивідендів у розмірі 900 000 руб. У структурі реєстру акціонерів 280 000 руб. віднесені на акції, що знаходяться на особовому рахунку номінального утримувача, 620 000 руб. - на акції акціонерів, що мають особові рахунки в реєстрі акціонерів. Всі засновники ПАТ - російські компанії.
- ПАТ, як емітент, відображає по рядку 010 суму 620 000 руб. тобто без урахування сум, які підлягають виплаті через депозитарій;
- У рядках 020 - 043 відображаються всі дивіденди фізичним і юридичним особам, щодо яких «Бриг» є податковим агентом;
- Рядок 044 заповнюється сумою 280 000 руб. призначеної для перерахування депозитарію;
- У рядку 040 буде вказана сума 620 000 руб. Цей реквізит буде відрізнятися від розрахункової суми на величину осередку 044;
- У рядку 070 відображаються отримані від інших організацій дивіденди;
- У 090 сходинці - сума дивідендів для розрахунку податку на прибуток. Ця величина буде розходитися з сумою рядків 091-092, якщо в числі одержувачів є не тільки російські організації;
- У рядку 100 відбивається величина податку на прибуток.
Розрахунок податку з дивідендів
Формула розрахунку величини податку виглядає так:
- СН - сума, що підлягає утриманню з одержувачів доходу;
- К - відношення суми дивідендів одного одержувача до загальної розподіляється сумі;
- СТН - ставка податку для російських організацій, 0% або 13%;
- Д1 - загальна сума дивідендів до розподілу по всім одержувачам;
- Д2 - сума отриманих організацією дивідендів, якщо раніше вони не приймалися в розрахунку доходів.