Про формування резерву сумнівних боргів за коштами товариства, розміщеним на рахунках банку, у якого відкликана ліцензія
При розміщенні своїх коштів ЗАТ СК керується вимогами Банку Росії до активів і ретельно підходить до вибору кредитних організацій для розміщення резервів і власних коштів організації.
Згідно п.1 ст.266 Податкового кодексу РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла в зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Згідно п.2 ст.266 Податкового кодексу РФ безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Однак, якщо в бухгалтерському і податковому обліку відобразити реальну ситуацію, а саме, визнати заборгованість сумнівною, чи не обчислювати податкові зобов'язання з податку на прибуток з суми фактично "заморожених" коштів, це дозволить уникнути ситуації "ефекту доміно", коли банкрутство одного економічного суб'єкта ставить в залежність виконання прийнятих на себе зобов'язань іншим економічним суб'єктом.
Законодавець визначив, як в даній ситуації формується резерв сумнівної боргу з відображенням збитку в бухгалтерському обліку. При цьому, в Податковому кодексі РФ неоднозначно прописаний порядок відображення збитку за строками та сумами.
В умовах існуючої загальної кризової ситуації в Росії сплата податку на прибуток, на яку впливають "заморожені" кошти, і які фактично є збитками, створюють фінансові проблеми для Товариства. Крім того, ситуація ускладнена тим обставиною, що відповідно до ст.266 Податкового кодексу РФ заборгованість банку буде визнана безнадійним боргом, як показує практика, лише після закінчення завершення багаторічного конкурсного виробництва, тобто після ліквідації банку.
Також просимо розглянути можливість формування витрат на формування резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському і податковому обліку за коштами Товариства, розміщеним на рахунках в ТОВ "Внешпромбанк", без урахування обмеження 10% від виручки звітного періоду.
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання формування резерву сумнівних боргів за коштами товариства, розміщеним на рахунках банку, у якого відкликана ліцензія і повідомляє наступне.
Пунктом 1 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) встановлено, що сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла в зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором , і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Для платників податків - страхових організацій, що визначають доходи і витрати за методом нарахування за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за якими сформовані страхові резерви, резерв сумнівних боргів по дебіторській заборгованості, пов'язаної зі сплатою страхових премій (внесків), не формується.
Кодексом не передбачено можливості формування резерву сумнівних боргів по власних коштів організацій, які розміщені на рахунках в банках.
З огляду на викладене, суспільство не може створити резерв сумнівних боргів щодо грошових коштів, розміщених в банках, оскільки дана операція не пов'язана з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Цей лист не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативно-правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам податків керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
заступник
директора Департаменту
А.С.Кізімов