Матеріальна допомога. Бухгалтерський і податковий аспекти
Матеріальна допомога є виплатою невиробничого характеру і не залежить від результатів діяльності організації. Матеріальна допомога може бути надана як власним працюючим і колишнім співробітникам, так і будь-яким стороннім особам на різних підставах. Основаніемямі для виплати матеріальної допомоги може стати: догляд в чергову відпустку, свята, оздоровлення, відшкодування шкоди, заподіяної будь-якої надзвичайної ситуацією, смерть члена сім'ї співробітника і ін.
З огляду на різноманіття можливих підстав для виплати матеріальної допомоги у бухгалтерів виникають питання, пов'язані з їх обліком та оподаткуванням. Розглянемо відображення виплати матеріальної допомоги працівникам в бухгалтерському та податковому обліку для організацій, які застосовують загальну систему оподаткування.
Розмір допомоги встановлюється керівником підприємства. Він визначається в абсолютному вираженні або в сумі, кратній посадового окладу залежно від кожної конкретної ситуації і фінансових можливостей організації. Порядок надання матеріальної допомоги може регламентувати колективний або трудовий договір.
Джерелом виплати матеріальної допомоги є доходи від поточної діяльності організації. Рішення про її виплату оформляється наказом керівника організації. Залежно від того, прописана можливість надання матеріальної допомоги в трудовому договорі з працівником чи ні:
- виплата матеріальної допомоги буде визнаватися витратою на оплату праці згідно зі ст. 255 НК РФ (якщо вона передбачена умовами договору, наприклад, матеріальна допомога до відпустки);
- виплата допомоги буде визнаватися позареалізаційних витратою і обліковуватися на рахунку 91-2 "Інші витрати" (якщо вона не вказана в трудовому договорі).
Відповідно до п. П. 4, 12 ПБО 10/99 "Витрати організації" витрати з надання матеріальної допомоги колишнім співробітникам є позареалізаційними витратами організації і повинні відображатися на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати". В силу того, що дані витрати не враховуються при оподаткуванні прибутку, у зв'язку з виникненням постійної різниці в бухгалтерському обліку організації має бути відображено постійне податкове зобов'язання, яке враховується за дебетом рахунка 99 Звіт про фінансові результати в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податків і зборів "(п. 7 ПБУ 18/02).
Оскільки матеріальна допомога не є винагородою за працю і не відноситься до виплат стимулюючого і компенсаційного характеру, до неї не застосовуються районні коефіцієнти і процентні надбавки, встановлені для осіб, які працюють в районах Крайньої Півночі та місцевостях, прирівняних до них.
При документальному оформленні виплати матеріальної допомоги співробітникам виникають труднощі у зв'язку з відсутністю уніфікованої форми. На підставі п. 2 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" документи, форма яких не передбачена в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку за умови наявності всіх необхідних реквізитів. Тому бухгалтерія має право нарахувати матеріальну допомогу, якщо надійде відповідне розпорядження, що містить такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дата складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому вираженні;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, і їх особисті підписи.
Що стосується оподаткування операцій з надання матеріальної допомоги, особливу увагу слід звернути на такі податки, як податок на прибуток. ПДФО, ЄСП і внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.
Нагадуємо, що поняття "оплата праці" визначено в ст. 129 ТК РФ: це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами. Заробітна плата кожного працівника залежить від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці (ст. 132 ТК РФ).
Виплата матеріальної допомоги співробітникам не відноситься до витрат на оплату праці з таких підстав:
1) вона безпосередньо не пов'язана з виконанням співробітниками їх трудових обов'язків;
2) ця виплата не пов'язана з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходу, отже, не зменшує податкову базу по податку на прибуток. При цьому п. П. 21 і 23 ст. 270 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді сум матеріальної допомоги співробітникам, а також витрати на будь-які види винагород, що надаються крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів.
Крім того, в ст. 238 НК РФ визначено підстави, за якими матеріальна допомога, незалежно від джерела виплати, не підлягає обкладенню ЄСП. Це суми одноразової матеріальної допомоги, що надається організацією:
- фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації;
- членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї.
Страхові внески в ПФР
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань
При нарахуванні та сплаті страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань необхідно керуватися:
Згідно п. 3 зазначених Правил страхові внески нараховуються за всі підставах на оплату праці (дохід) працівників (в тому числі позаштатних, сезонних, тимчасових, які виконують роботу за сумісництвом), а у відповідних випадках - на суму винагороди за цивільно-правовим договором. Отже, матеріальна допомога, надана особам, які не перебувають у трудових відносинах з організацією, повністю виключається з оподатковуваної бази.
За матеріальної допомоги, яка видається співробітникам організації, від оподаткування звільняються виплати, зазначені в Переліку:
- матеріальна допомога, яка надається співробітникам у зв'язку з надзвичайними обставинами з метою відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та майну громадян, на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування, іноземних держав, а також урядових і неурядових міждержавних організацій, створених відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації (п. 7);
- матеріальна допомога, яка видається співробітникам у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також у зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів (п. 8).
Однак існує і протилежна точка зору, яка базується на таких підставах:
2) матеріальна допомога, що виплачується співробітникам, до таких доходів не відноситься, тому що дані виплати не передбачені системою оплати праці і не враховуються для розрахунку середнього заробітку з метою виплати страхового відшкодування (ст. 139 ТК РФ). При цьому ці виплати надаються без урахування результатів праці конкретних працівників;
3) витрати на виплати у вигляді сум матеріальної допомоги не враховуються при визначенні податкової бази, тобто проводяться не за рахунок фонду оплати праці, а за рахунок чистого прибутку.
Податок на доходи фізичних осіб
У ст. 217 НК РФ міститься закритий перелік доходів, що виплачуються працівникам, які не обкладаються податком, зокрема:
1) одноразова матеріальна допомога у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди здоров'ю на підставі рішення влади;
2) одноразова матеріальна допомога, яка надається працівникові в зв'язку зі смертю члена його сім'ї або членам сім'ї померлого співробітника;
3) одноразова матеріальна допомога постраждалим від терористичних актів на території Росії незалежно від джерела виплати;
4) суми матеріальної допомоги, що не перевищують 4000 руб. в рік (наприклад, до відпустки, у зв'язку зі складним матеріальним становищем, колишнім працівникам, які пішли на пенсію, і т.д.).
Суми матеріальної допомоги в межах 4000 руб. в рік, видані як працюючим, так і колишнім співробітникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком, в податкову базу по ПДФО не включаються
Інформаційне Агентство "Фінансовий Юрист"