У багатьох випадках, наприклад, при деяких формах позики, придбання цінних паперів, а також товарів в кредит, фізична особа може отримати матеріальну вигоду. Доходи у вигляді матеріальної вигоди, як і інші доходи, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Нижче розглянуті порядок і особливості обчислення ПДФО при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
Згідно п. 1 зазначеної статті доходом платника податку у вигляді матеріальної вигоди є:
- матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців (ІП), за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної картки;
- матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та ВП, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
- матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Розглянемо, як розраховується податкова база з ПДФО в кожному випадку.
Матеріальна вигода від економії на відсотках
Виходячи з пп. 1 п. 2 статті 212 НК податкова база з ПДФО при отриманні матеріальної вигоди від економії на відсотках визначається як:
1.превишеніе суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (В даний час ЦБ встановлено ставку рефінансування в розмірі 12%, мінімум дорівнює 12% х3 / 4 = 9%);
2.превишеніе суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Іншими словами, для фізичних осіб мінімальна ставка за договором становить 9%. У разі, якщо ставка, визначена у договорі, менше, виникає матеріальна вигода.
Згідно п. 2 статті 224 НК щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках ПДФО стягується за ставкою 35%. Якщо ж позику взятий з метою придбання на території РФ житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, то ПДФО з матеріальної вигоди в такому випадку обчислюється за ставкою 13%.
приклад 1
За договором позики фізична особа отримала 500 000 руб. за ставкою 7% річних.
Таким чином, на кінець року фізична особа отримує 2% матеріальної вигоди: 9-7 = 2, що становить:
500 000 руб. × 2% = 10 000 руб.
Як вже говорилося, такий дохід у вигляді матеріальної вигоди підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 35%: 10 000 руб. × 35% = 3 500 руб.
приклад 2
За договором позики фізична особа отримала 2 500 000 руб. - безвідсоткову позику на придбання будинку на 3 роки.
Таким чином, матеріальна вигода складе 9%, а саме: 2 500 000 руб. × 9% = 225 000 руб.
Дохід у вигляді матеріальної вигоди на придбання будинку оподатковується за ставкою 13% в рік:
225 000 руб. × 13% = 29 250 руб. Таким чином, протягом 3-х років платник податків повинен буде сплачувати ПДФО в розмірі 29 250 руб. щорічно.
Матеріальна вигода від придбання товарів
Згідно п. 3 статті 212 НК при отриманні матеріальної вигоди від придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб, податкова база з ПДФО визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів, що реалізуються особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, в звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів платнику податків.
Простіше кажучи, матеріальна вигода з'являється при продажу товару за нижчою ціною, ніж зазвичай.
Згідно зі статтею 20 НК взаємозалежними особами є фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності представляються ними осіб. До таких осіб можна, наприклад, віднести фізичних осіб, що підкоряються один одному за посадовим положенням, що знаходяться в шлюбних відносинах або відносинах спорідненості.
приклад
Організація продає своєму працівникові набір м'яких меблів по 25 000 руб. Ринкова ціна такого набору становить 32 000 руб.
Таким чином, матеріальна вигода складе: 32 000-25 000 = 7 000 руб.
ПДФО, який обчислюється за ставкою 13%, складе: 7 000 руб. × 13% = 910 руб.
Матеріальна вигода при придбанні цінних паперів
Виходячи з п. 4 статті 212 НК при отриманні платником податку матеріальної вигоди при придбанні цінних паперів, податкова база з ПДФО визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, яка визначається з урахуванням межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.