Матеріальна вигода - особливий вид доходів, що отримується платником податків - фізичною особою, у вигляді економії витрат. Види матеріальної вигоди перераховані в ст. 212 НК РФ.
Матеріальна вигода по ПДФО
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. яка визначається відповідно до статті 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, є (п. 1 ст. 212 НК РФ):
1) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;
2) матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
3) матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, фінансових інструментів термінових угод.
Матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами
Матеріальна вигода визначається в разі отримання економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців. Оподатковувана податком сума матеріальної вигоди визначається як (п. 2 ст. 212 НК РФ):
1) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з двох третіх діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
2) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Дата фактичного отримання доходу визначається як останній день кожного місяця протягом строку, на який було надано позикові (кредитні) кошти (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Податкова ставка з доходів у вигляді такої матеріальної вигоди дорівнює 35 відсоткам (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Організація видала своєму працівнику безвідсоткову позику в розмірі 100 тис. Рублів строком на 1 рік. Ставка рефінансування ЦБ РФ 15% річних протягом усього терміну позики.
Матеріальна вигода визначається як 2/3 від 15% = 10% річних.
Відповідно, за рік сума матеріальної вигоди складе 10 тис. Рублів (100 000 * 10%)
Матеріальна вигода не обкладається податком у випадках отримання:
- матеріальної вигоди, отриманої від банків, що знаходяться на території Російської Федерації, в зв'язку з операціями з банківськими картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання банківської карти;
- матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них;
- матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими банками, що знаходяться на території Російської Федерації, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири , кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, мул і частки (часток) у них.
В останніх двох випадках дохід у вигляді матеріальної вигоди звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування з ПДФО (встановлено підпунктом 3 пункту 1 статті 220 НК РФ, підтвердженого податковим органом в порядку, передбаченому пунктом 8 статті 220 НК РФ.
Матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків
У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), що реалізуються особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, в звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) платнику податків (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Дата фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визначається як день придбання товарів (робіт, послуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Податкова ставка з доходів вигляді такої матеріальної вигоди дорівнює 13 відсоткам (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Генеральний директор придбав квартиру у організації за ціною 1 млн. Рублів. Ринкова ціна на таку квартиру 3 млн. Рублів.
Матеріальна вигода генерального директора від цієї операції 2 млн. Рублів (3 млн. - 1 млн.).
Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, фінансових інструментів термінових угод
У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, фінансових інструментів термінових угод над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Дата фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визначається як день придбання цінних паперів. У разі, якщо оплата придбаних цінних паперів проводиться після переходу до платника податків права власності на ці цінні папери, дата фактичного отримання доходу визначається як день здійснення відповідного платежу в оплату вартості придбаних цінних паперів (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Податкова ставка з доходів вигляді такої матеріальної вигоди дорівнює 13 відсоткам (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Працівник придбав у компанії її акції за ціною 1 тис. Рублів за 1 акцію. Ринкова вартість таких акцій 5 тис. Рублів за 1 акцію.
Матеріальна вигода працівника складе 4 тис. Рублів на 1 акцію (5 тис. - 1 тис.).