С.В. Розгляну,
дійсний державний радник РФ 3 класу
- Коли займ виданий фізичною особою, яка не є підприємцем, іншій фізичній особі, то матеріальної вигоди у одержувача немає?
Позикодавцем за договором може бути як фізична, так і юридична особа. Але згідно з ПК РФ матеріальна вигода може виникати тільки при видачі позики організацією або індивідуальним підприємцем.
Матеріальна вигода не виникає при отриманні позики:
• від фізичної особи, яка не є підприємцем;
• від фізичної особи, яка є підприємцем, але видав позику поза рамками здійснення підприємницької діяльності.
- А якщо одержувач позики індивідуальний підприємець?
При отриманні індивідуальним підприємцем позики у нього також може виникати дохід від економії на відсотках. Причому незалежно від мети витрачання позики цей дохід не можна розглядати як дохід від підприємницької діяльності. Не має значення, який режим оподаткування застосовує індивідуальний підприємець щодо підприємницької діяльності. Оподаткування отриманого доходу у вигляді матеріальної вигоди буде проводитися в порядку, встановленому главою 23 НК РФ.
- Чи впливає на порядок оподаткування то, що фізична особа - позичальник є іноземцем?
Громадянство фізичної особи на оподаткування не впливає, якщо інше не встановлено міжнародним договором. Важливий податковий статус одержувача позики і організації, що видала позику. Матеріальна вигода є об'єктом оподаткування для фізичних осіб - податкових резидентів.
Коли позика виданий російською організацією, російським індивідуальним підприємцем, то дохід, що виник в результаті економії на відсотках за користування фізичною особою - нерезидентом позиковими засобами, відноситься до доходів від джерел в Росії і буде обкладатися в Росії.
- Договір позики укладено на кілька років. Для звільнення від оподаткування матеріальної вигоди підтвердження права на майнове відрахування потрібно представляти щороку?
Якщо організацією-позикодавцем отримано підтвердження наявності у працівника права на майнове податкове вирахування, то в наступних податкових періодах представлення нового підтвердження не потрібно.
- Чи повинен розмір позики збігатися з розміром коштів, витрачених на придбання житла?
Не обов'язково. Але якщо вартість житла менше суми позики, то щодо відсотків, обчислених з різниці між сумою позики та сумою витрат на придбання житла, може виникати матеріальна вигода.
Якщо майнове відрахування надано платнику податків в межах встановленого ліміту, а фактичні витрати на придбання (будівництво) житла, придбання земельних ділянок цей ліміт перевищили, звільнення від ПДФО застосовується до всієї суми матеріальної вигоди.
Зверніть увагу, що роботодавець може сприяти поліпшенню житлових умов працівника не тільки видаючи цільової позику, але і відшкодовуючи працівникові витрати по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла. Такі витрати враховуються в розмірі 3% від суми витрат на оплату праці (пункт 24.1 статті 255 НК РФ). Як окремий вид доходів такі відшкодовуються відсотки не обкладаються у працівника ПДФО (пункт 40 статті 217 НК РФ).
- Якщо ключова ставка ЦБ змінюється?
У розрахунку податкової бази використовується ключова ставка Банку Росії, встановлена на дату отримання доходу платником податків. Якщо ставка стане нижче або вище, то на нову дату отримання доходу розрахунок проводиться виходячи з нової процентної ставки. Податкова база за минулі періоди не перераховується.
- Що можна порекомендувати фізичній особі?
У ряді випадків фізичній особі може бути зручніше погодитися на переукладання договору позики (кредиту) за новими ставками.
Слід враховувати, що ключова ставка в даний час може змінюватися досить динамічно. Тому рекомендується в договорі не вказувати конкретну ставку за позикою (кредитом), а прирівняти її до 2/3 ключової ставки Центрального банку. Переуклавши таким чином договір до останнього числа місяця, платник податків, починаючи з місяця переукладання договору, податок з матеріальної вигоди не сплачує.
- А якщо після встановленого терміну повернення займ так і не було повернуто? Які податкові наслідки настануть, якщо організація не стане вживати заходів щодо стягнення з працівника боргу?
Після закінчення терміну позовної давності і списання заборгованості з балансу як безнадійної, у працівника виникне дохід в сумі списаної заборгованості. Про це сказано в підпункті 5 пункту 1 статті 223 НК РФ.
- Чи повинен обчислюватися ПДФО з матеріальної вигоди в разі визнання заборгованості фізичної особи за договором позики (кредиту) безнадійної та списаної з балансу, якщо згодом заборгованість з позичальника буде стягнена?
Боргове зобов'язання може припинитися виконанням, заліком, прощенням боргу і іншими способами, передбаченими законодавством (глава 26 ЦК України).
Після списання в установленому порядку безнадійного боргу фізичної особи з балансу організації дохід у вигляді матеріальної вигоди не визначається. Доходом буде визнана сума списаної заборгованості (за винятком випадків припинення зобов'язання смертю громадянина).
Якщо згодом заборгованість буде стягнуто з позичальника або сплачена ним в добровільному порядку, податковий агент повинен в порядку пункту 1 статті 231 НК РФ повідомити фізичній особі про факт, що відбувся зайвого утримання і подати до податкового органу уточнені відомості за формою 2-ПДФО.
При цьому, якщо виходити з того, що після списання заборгованості користування грошовими коштами припиняється, то подальша оплата заборгованості позичальником не приводить до виникнення матеріальної вигоди за період з дати списання по день стягнення.
- З якої податкової ставкою оподатковується дохід від економії на відсотках?
Сума економії на відсотках, отримана податковим резидентом, оподатковується за ставкою 35% (пункт 2 статті 224 НК РФ). Тобто, якщо платник податків не має права на отримання майнового податкового відрахування, в тому числі, якщо таке вирахування вже був йому наданий раніше в зв'язку з придбанням іншого об'єкта нерухомості, його дохід, отриманий у вигляді матеріальної вигоди, підлягає оподаткуванню за ставкою 35%.
Ставка податку для податкових нерезидентів становить 30% (пункт 3 статті 224 НК РФ).
- Як виробляється утримання податку?
Організація, що видала безвідсоткову позику або позику з пільговими ставками, визнається податковим агентом. Тому податок з суми матеріальної вигоди вона повинна обчислити, утримати та перерахувати до бюджету.
Матеріальна вигода розраховується на дату отримання доходу платником податків. Обчислена сума ПДФО утримується безпосередньо з доходів при їх фактичної виплати.
Винятком є ситуація отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від банку особою, яка не є його працівником.
- У чому полягає особливість сплати ПДФО з матеріальної вигоди, одержуваної при отриманні кредиту в банку?
Відносно сум податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування кредитними коштами, одержуваного клієнтами банку, які не є його працівниками, банк не проводить утримання та сплату обчисленої суми ПДФО, в тому числі і при виплаті інших доходів, наприклад, відсотків за вкладом. Сплату ПДФО з зазначених доходів клієнти-позичальники, які не є працівниками банку, виробляють за підсумками податкового періоду самостійно на підставі податкової декларації.