Головними нормативними документами, якими повинні керуватися медичні організації, є Основи законодавства РФ про охорону здоров'я громадян від 22.07.93 № 5487-1 і Правила надання платних медичних послуг населенню медичними установами, затверджені постановою Уряду РФ від 13.01.96 № 27 (далі - Правила) .
Надання медичних послуг - ліцензований вид діяльності. Порядок їх ліцензування визначається:
- використовувати медичні технології, дозволені і приємним на підставі законодавства Російської Федерації;
- дотримуватись санітарних правил;
- забезпечити контроль за відповідністю стандартам якості заявлених медичних робіт (послуг);
- строго дотримуватися правил з надання платних медичних послуг;
- приймати на роботу фахівців, які обслуговують медичну техніку, або укласти договір з організацією, яка має ліцензію на цей вид діяльності;
- оформляти облікову і звітну медичну документацію.
Підприємці, які бажають отримати ліцензію, повинні тепер мати стаж роботи за фахом не менше п'яти років, а не двох, як раніше
внутрішні документи
Конклюдентні дії - не усне або письмове згоду, а якийсь вчинок, що дозволяє зробити висновок про намір установити правовідносини (укласти договір)
І все ж в окремих випадках (таких як хірургічні операції, стаціонарне лікування) не завадить класичний договір, в якому передбачені:
- вид послуги;
- Права та обов'язки сторін. Зауважимо, що пацієнт має право вибрати лікаря (з його згоди), розраховувати на проведення консиліуму або отримання консультації у інших фахівців, дотримання конфіденційності, може відмовитися або погодитися на медичне втручання. Він повинен, природно, оплатити лікування, а також виконувати приписи лікаря, повідомити про алергічні реакції на ліки і т. П .;
- вартість послуг і порядок оплати;
- відповідальність сторін.
Які ще знадобляться документи? Штатний розклад, де крім посади генерального директора врахована посаду головного лікаря; робочі інструкції; листки обліку (талони і т. п.), що підтверджують факт прийому пацієнта конкретним лікарем, проведення певної процедури і оплати послуги. Важливо грамотно організувати складський облік - адже медицина пов'язана зі спиртовмісних, наркотичними, токсичними засобами, а до їх зберігання вимоги особливі. Слід обов'язково встановити норми використання лікарських препаратів і витратних матеріалів, розробити форми на їх внутрішнє переміщення (вимоги-накладні та ін.). Знову ж ці документи вводяться наказом, а контроль за їх заповненням здійснює адміністратор або старша медична сестра.
Податковий облік
Зазвичай медичні організації на спрощеній системі (за винятком тих, у кого рентабельність нижче 40%) об'єктом оподаткування вибирають доходи.
Доходом від надання медичних послуг, природно, є виручка. Якщо вона надходить безпосередньо від пацієнтів, все ясно. А як врахувати доходи, якщо за лікування співробітників платить роботодавець або страхова компанія? Так само. Доходом будуть кошти, отримані лікувальним закладом від роботодавця або страхової компанії. В обліку, як зазвичай, застосовується касовий метод: виручку, в тому числі передоплату від організацій, визнають в день надходження на розрахунковий рахунок або в касу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо об'єктом оподаткування обрані доходи мінус витрати, бухгалтер змушений ретельно враховувати всі витрати. А для медичних установ, крім звичайних (зарплата, орендні і комунальні платежі, вартість основних засобів та ін.), Характерні витрати і на спецодяг, і на лікарські препарати, і на інші витратні матеріали. Крім того, раз покладено ліцензія, виникнуть витрати на її оформлення, а в нашому випадку до того ж і на підвищення кваліфікації медперсоналу (як пам'ятаєте, щоб отримати і продовжити ліцензію, необхідно посилати співробітників на курси навчання не рідше одного разу на п'ять років). Ще один особливий витрата - на страхування професійної відповідальності.
Розберемося, що враховується, що немає.
Витрати на підтримку спецодягу в чистоті і порядку теж зменшать базу по єдиному податку. Якщо здавати в пральню-хімчистку, вартість її послуг увійде в матеріальні витрати (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Якщо обходяться власними силами, враховуються вартість основних засобів (пральних машин), зарплата молодшого медперсоналу (санітарок) і витрати на матеріали (пральні порошки, засоби для чищення, дезінфікуючі препарати та ін.).
Тепер про ліки та інших витратних матеріалах. Ось тут-то і знадобляться норми і первинні документи кількісного обліку, розроблені підприємством. Адже згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 346.17 НК РФ сировину і матеріали враховуються в податковій базі лише після списання у виробництво.
Про витратах на ліцензування в журналі вже докладно розповідалося. Коротко: держмита (300 руб. За розгляд заяви, 1000 руб. За надання ліцензії та 100 руб. За переоформлення ліцензійних документів) визнаються у витратах. Право на це дає підпункт 22 пункту 1 статті 346.16 НК РФ, в якому говориться, що з метою оподаткування можна врахувати податки і збори, встановлені законом. Держмито банки мають платити на підставі глави 25.3 НК РФ, тому - враховуємо!
Суми, пов'язані з експертизою медичної діяльності, природно, не входять до держмита і сплачуються окремо. Зазвичай на даний вид послуги оформляються договір (з додатком кошторису) та рахунок. Чи можна понесені витрати визнати в оподаткуванні? Так, цілком. Адже в пункті 1 статті 346.16 НК РФ є підпункт 30, який дозволяє враховувати вартість послуг організацій, що видають експертні висновки, необхідні для отримання ліцензії.
Наступний вид - витрати на підвищення кваліфікації медичних працівників. Ми неодноразово писали, що подібні витрати можна врахувати, якщо:
- існує договір з освітньою установою (у російського повинна бути ліцензія, у іноземного - відповідний статус);
- оплачується навчання штатних працівників;
- мета підготовки (перепідготовки) - підвищити професійний рівень персоналу.
І нарешті, страхування професійної відповідальності. Будь-яке медичне втручання точно не гарантує, що буде результативним і не викличе небажаних наслідків. Завжди існує ризик через індивідуальної реакції на медичні маніпуляції і лікарські препарати. У той же час відповідно до Федерального закону від 07.02.92 № 2300-1 «Про захист прав споживачів» пацієнт має право на отримання безпечної послуги, наданої в термін і з належною якістю, право на інформацію про виконавця (лікаря, установі), послузі і причини, що впливають на її якість. При невиконанні або неналежному виконанні цих умов пацієнт має право на отримання неустойки, безоплатне виправлення недоліків або повтору послуги, зниження ціни, відшкодування витрат, пов'язаних з усуненням недоліків або завданих збитків. Виходить, будь-яка медична організація може потрапити в ситуацію, коли буде змушена повернути пацієнтові гроші за лікування і компенсувати йому моральну шкоду? Так це так. При цьому відповідно до статті 238 ТК РФ працівник (в даному випадку лікуючий лікар) зобов'язаний відшкодувати шкоду, заподіяну своєї організації. Матеріальна відповідальність лікаря обмежується сумою його середньомісячного заробітку (ст. 241 ТК РФ). Все начебто врегульовано, та тільки звичайно розмір збитку значно перевищує середній заробіток лікаря. Як же уникнути збитків? Страхувати професійну відповідальність. Скажемо відразу, що вартість страховки врахувати не можна, так як такого витрати немає в пункті 1 статті 346.16 НК РФ (підпункт 7 не підходить: в ньому йдеться, по-перше, про страхування працівників і майна, а не відповідальності, а по-друге про обов'язкове страхування відповідно до законодавства, до якого наш випадок не відноситься). Але ж і на компенсацію, виплачену пацієнтові, податкову базу не зменшити - на відміну від загального режиму оподаткування, коли її враховують у позареалізаційні витрати.
Документи, що видаються пацієнту
Які документи видаються пацієнту? Звичайно ж про оплату. На даний момент більшість лікувальних установ застосовує контрольно-касову техніку і, отже, видає касові чеки. Хоча існують листи Мінфіну Росії від 11.05.95 № 16-00-30-39 і Державної податкової служби Росії від 22.06.95 № ЮУ-4-14 / 29н, які допускають для медичних організацій бланки суворої звітності, затверджені листом Мінфіну Росії від 20.04.95 № 16-00-30-35.
Спочатку бланки були розроблені для Федеральної служби лісового господарства, але пізніше їх стали застосовувати і в інших областях сфери послуг
Особливості статистичної звітності
Згідно з пунктом 6 Правил медичні організації зобов'язані вести статистичний і бухгалтерський облік своїх послуг, складати звітність і представляти її в порядку, встановленому законами та іншими правовими актами Російської Федерації. І якщо від бухгалтерського обліку «спрощенців» звільнено Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ, статистичний залишається (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Розділ 2 «Загальні економічні показники» заповнюється на підставі форми 2 «Звіт про фінансові результати». Ясно, що тим, у кого немає бухобліку, доводиться нелегко: щоб визначити виручку-нетто, потрібно як мінімум виключити з доходів, які увійшли в податкову базу, авансові платежі.
Тепер про відображення витрат в розділі 2. вибрати об'єкт оподаткування доходи зроблено послаблення: їм не потрібно заповнювати відповідні рядки. Всі інші повинні вказати витрати, розраховані за правилами бухобліку. Зробити це без бухгалтерського обліку, здійснюваного в повному обсязі, теж досить складно (необхідно, наприклад, до витрат, врахованих в єдиному податку, додати суми, не позначені в пункті 1 статті 346.16 НК РФ, відняти вартість основних засобів, списану до витрат і перевищує нараховану амортизації, і т. д.).
В черговий раз закликаємо «спрощенців»: не відмовляйтеся від бухгалтерського обліку!
Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове