МЕДИЧНІ ОРГАНІЗАЦІЇ І "спрощенку"
Дуже багато з приватних медичних установ (діагностичні та лікувальні центри, стоматологічні кабінети, консультації, клінічні лабораторії) задовольняють вимогам, встановленим для застосування спрощеної системи. Розглянемо особливості їх документообігу та податкового обліку.
Надання медичних послуг - ліцензований вид діяльності. Порядок їх ліцензування визначається:
- використовувати медичні технології, дозволені і приємним на підставі законодавства Російської Федерації;
- дотримуватись санітарних правил;
- забезпечити контроль за відповідністю стандартам якості заявлених медичних робіт (послуг);
- строго дотримуватися правил з надання платних медичних послуг;
- приймати на роботу фахівців, які обслуговують медичну техніку, або укласти договір з організацією, яка має ліцензію на цей вид діяльності;
- оформляти облікову і звітну медичну документацію.
Примітка. Підприємці, які бажають отримати ліцензію, повинні тепер мати стаж роботи за фахом не менше п'яти років, а не двох, як раніше.
Примітка. Конклюдентні дії - не усне або письмове згоду, а якийсь вчинок, що дозволяє зробити висновок про намір установити правовідносини (укласти договір).
І все ж в окремих випадках (таких як хірургічні операції, стаціонарне лікування) не завадить класичний договір, в якому передбачені:
- Права та обов'язки сторін. Зауважимо, що пацієнт має право вибрати лікаря (з його згоди), розраховувати на проведення консиліуму або отримання консультації у інших фахівців, дотримання конфіденційності, може відмовитися або погодитися на медичне втручання. Він повинен, природно, оплатити лікування, а також виконувати приписи лікаря, повідомити про алергічні реакції на ліки і т.п .;
- вартість послуг і порядок оплати;
Які ще знадобляться документи? Штатний розклад, де крім посади генерального директора врахована посаду головного лікаря; робочі інструкції; листки обліку (талони і т.п.), що підтверджують факт прийому пацієнта конкретним лікарем, проведення певної процедури і оплати послуги. Важливо грамотно організувати складський облік - адже медицина пов'язана зі спиртовмісних, наркотичними, токсичними засобами, а до їх зберігання вимоги особливі. Слід обов'язково встановити норми використання лікарських препаратів і витратних матеріалів, розробити форми на їх внутрішнє переміщення (вимоги-накладні та ін.). Знову ж ці документи вводяться наказом, а контроль за їх заповненням здійснює адміністратор або старша медична сестра.
Зазвичай медичні організації на спрощеній системі (за винятком тих, у кого рентабельність нижче 40%) об'єктом оподаткування вибирають доходи.
Доходом від надання медичних послуг, природно, є виручка. Якщо вона надходить безпосередньо від пацієнтів, все ясно. А як врахувати доходи, якщо за лікування співробітників платить роботодавець або страхова компанія? Так само. Доходом будуть кошти, отримані лікувальним закладом від роботодавця або страхової компанії. В обліку, як зазвичай, застосовується касовий метод: виручку, в тому числі передоплату від організацій, визнають в день надходження на розрахунковий рахунок або в касу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Якщо об'єктом оподаткування обрані доходи мінус витрати, бухгалтер змушений ретельно враховувати всі витрати. А для медичних установ, крім звичайних (зарплата, орендні і комунальні платежі, вартість основних засобів та ін.), Характерні витрати і на спецодяг, і на лікарські препарати, і на інші витратні матеріали. Крім того, раз покладено ліцензія, виникнуть витрати на її оформлення, а в нашому випадку до того ж і на підвищення кваліфікації медперсоналу (як пам'ятаєте, щоб отримати і продовжити ліцензію, необхідно посилати співробітників на курси навчання не рідше одного разу на п'ять років). Ще один особливий витрата - на страхування професійної відповідальності.
Розберемося, що враховується, що немає.
Витрати на підтримку спецодягу в чистоті і порядку теж зменшать базу по єдиному податку. Якщо здавати в пральню-хімчистку, вартість її послуг увійде в матеріальні витрати (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Якщо обходяться власними силами, враховуються вартість основних засобів (пральних машин), зарплата молодшого медперсоналу (санітарок) і витрати на матеріали (пральні порошки, засоби для чищення, дезінфікуючі препарати та ін.).
Тепер про ліки та інших витратних матеріалах. Ось тут-то і знадобляться норми і первинні документи кількісного обліку, розроблені підприємством. Адже згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сировину і матеріали враховуються в податковій базі лише після списання у виробництво.
Про витратах на ліцензування в журналі вже докладно розповідалося. Коротко: держмита (300 руб. За розгляд заяви, 1000 руб. За надання ліцензії та 100 руб. За переоформлення ліцензійних документів) визнаються у витратах. Право на це дає пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в якому говориться, що з метою оподаткування можна врахувати податки і збори, встановлені законом. Держмито банки мають платити на підставі гл. 25.3 НК РФ, тому - враховуємо!
Суми, пов'язані з експертизою медичної діяльності, природно, не входять до держмита і сплачуються окремо. Зазвичай на даний вид послуги оформляються договір (з додатком кошторису) та рахунок. Чи можна понесені витрати визнати в оподаткуванні? Так, цілком. Адже в п. 1 ст. 346.16 НК РФ є пп. 30, який дозволяє враховувати вартість послуг організацій, що видають експертні висновки, необхідні для отримання ліцензії.
Наступний вид - витрати на підвищення кваліфікації медичних працівників. Ми неодноразово писали, що подібні витрати можна врахувати, якщо:
- існує договір з освітньою установою (у російського повинна бути ліцензія, у іноземного - відповідний статус);
- оплачується навчання штатних працівників;
- мета підготовки (перепідготовки) - підвищити професійний рівень персоналу.
Документи, що видаються пацієнту
Примітка. Спочатку бланки були розроблені для Федеральної служби лісового господарства, але пізніше їх стали застосовувати і в інших областях сфери послуг.
Особливості статистичної звітності
Розділ 2 "Загальні економічні показники" заповнюється на підставі форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки". Ясно, що тим, у кого немає бухобліку, доводиться нелегко: щоб визначити виручку-нетто, потрібно як мінімум виключити з доходів, які увійшли в податкову базу, авансові платежі.
Тепер про відображення витрат в розд. 2. Вибрати об'єктом оподаткування доходи зроблено послаблення: їм не потрібно заповнювати відповідні рядки. Всі інші повинні вказати витрати, розраховані за правилами бухобліку. Зробити це без бухгалтерського обліку, здійснюваного в повному обсязі, теж досить складно (необхідно, наприклад, до витрат, врахованих в єдиному податку, додати суми, не позначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, відняти вартість основних засобів, списану до витрат і перевищує нараховану амортизації, і т.д.).
Примітка. В черговий раз закликаємо "спрощенців": не відмовляйтеся від бухгалтерського обліку!
Експерт журналу "Спрощенка"
Підписано до друку