Добігає кінця календарний рік, а разом з ним і податковий період за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО. Пора підбивати підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства за рік і, звичайно, оптимізувати податкові платежі в бюджет. Для «спрощенців», які застосовують об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», актуальним є питання заліку авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку в разі виникнення обов'язки зі сплати мінімального податку. Коли виникають дані обов'язки і чи можна зробити такий залік податків на практиці?
Платник податків, який вибрав об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок в порядку, передбаченому п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Після закінчення року налогоплательщікі- «спрощенці», які обрали податковою базою доходи, зменшені на величину витрат, повинні порівняти нарахований єдиний податок з його мінімальною сумою і, якщо перша сума виявиться меншою від другої, сплатити в бюджет мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ.
Алгоритм визначення необхідності сплати мінімального податку наступний. необхідно:
1) визначити розмір доходу;
2) сформувати податкову базу (з доходів відняти витрати);
3) розрахувати суму податку (податкову базу помножити на 15%);
4) визначити суму мінімального податку (доходи помножити на 1%);
5) порівняти єдиний податок і мінімальний податок;
6) у разі перевищення мінімального податку сплатити його до бюджету.
Також проблем не виникне і у організацій, які в звітних періодах отримали збитки. Авансові платежі ці платники податків за підсумками звітних періодів не сплачували, отже, перерахувати в бюджет вони повинні всю нараховану суму мінімального податку.
-18210501030011000110 - єдиний мінімальний податок, що зараховується до бюджетів державних позабюджетних фондів.
Таким чином, в силу відмінностей в кодах КБК виникає проблема проведення заліку авансових платежів по єдиному податку, що сплачується при УСНО, в рахунок сплати мінімального податку.
Порядок заліку податків
Відповідно до п. 2 ст. 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку може вважатися виконаним, зокрема, після винесення податковим органом або судом в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ. рішення про залік надмірно сплачених або надмірно стягнутих сум податків.
Крім того, ст.78 НК РФ визначено, що сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику податку. При цьому залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів здійснюється на підставі письмової заяви платника податків за рішенням податкового органу. Таке рішення виноситься протягом п'яти днів після отримання заяви за умови, якщо ця сума направляється в той же бюджет (позабюджетний фонд), в який була спрямована надмірно сплачена сума податку. Повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється за рахунок коштів бюджету (позабюджетного фонду), в який зроблена переплата, протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення.
При цьому п. 5 ст. 78 НК РФ передбачено спрямування суми надміру сплаченого податку на виконання обов'язків по сплаті податків або зборів, сплату пені, погашення недоїмки, якщо ця сума направляється в той же бюджет (позабюджетний фонд), в який була спрямована надмірно сплачена сума податку.
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви (п. 6 ст. 78 НК РФ) при відсутності заборгованості по податках, штрафів, пені. Заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми. Рішення про повернення суми надміру сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми надміру сплаченого податку або з дня підписання податковим органом і цим платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо така звірка проводилася (п. 7, 8 ст. 78 НК РФ).
Однак фінансові органи зайняли позицію, згідно з якою здійснити таке зарахування неможливо. Вони наполягають на тому, що, не дивлячись на вже сплачені суми квартальних авансових платежів, платнику податків потрібно сплатити мінімальний податок в повному розмірі. Чим вони мотивують свої вимоги?
Згідно п. 2 ст. 56 і п. 1 ст. 146 Бюджетного кодексу єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням УСНО, і мінімальний податок за рівнями бюджетної системи розподіляються наступним чином:
Згідно ст. 346.22 НК РФ суми податків (єдиного і мінімального) зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства РФ. Таким чином, на підставі того, що єдиний і мінімальний податки розподіляються за різними нормами відрахувань, фінансистами та податківцями зроблено висновок про те, що це різні податки. Як доказ вони вказують на те, що дані податки мають різні коди КБК. Ця невідповідність в розподілі податків між бюджетами і викликає шалений небажання податківців проводити заліки авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку.
Арбітражна практика з даного питання неоднорідна. Сторону платників податків прийняли, зокрема:
Дані суди прийшли до висновку про те, що сплачені платником податків авансові платежі за єдиним податком за підсумками податкового періоду повинні бути зараховані на сплату мінімального податку.
Задовольняючи заяву суспільства, суди прийшли до висновку про допустимість заліку сум авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку і визнали відмову інспекції неправомірним.
Обчислена за підсумками року сума податку підлягає зменшенню на суму внесених протягом податкового періоду авансових платежів (пункт 5 статті 346.21 Кодексу).
Мінімальний податок є єдиним податком, розмір якого визначається за результатами господарської діяльності організацій за податковий період, незалежно від порядку обчислення єдиного податку.
Отже, за підсумками податкового періоду платник податків сплачує єдиний податок, обчислений за правилами, передбаченими статтею 346.21 Кодексу, або пунктом 6 статті 346.18 Кодексу - для мінімального податку, з урахуванням внесених в цьому податковому періоді авансових платежів.
При таких обставинах оспорювані судові акти підлягають залишенню без зміни, заяву Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби № 5 по Брянській області - без задоволення.
Здавалося б, питання заліку авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку зважився. Але Мінфін має свою позицію з даного питання, посилаючись на думку ВАС: прийняття рішення про залік сплачених авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку можливо тільки в межах коштів, що надходять в зазначені державні позабюджетні фонди.
Податківці навряд чи змінять свій підхід при проведенні заліку податків, і практика відмови заліку авансових платежів в рахунок сплати мінімального податку продовжиться. Єдиним способом відстояти свої права для платників податків буде звернення до суду.
У платників податків, які не хочуть проблем з податковою інспекцією, є два шляхи: зарахувати суму надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів з податків і зборів або повернути переплату на свій розрахунковий рахунок на підставі ст. 78 НК РФ .І при цьому повністю сплатити всю суму мінімального податку.