Міжнародна реєстрація товарного знака: труднощі бухгалтерського і податкового обліку
Під час динамічного розвитку ринкових відносин і жорсткої конкуренції учасникам підприємницької діяльності, які виробляють різні групи товарів, для побудови великої мережі збуту і широкого розповсюдження товарів необхідно здійснювати реалізацію продукції не тільки на території РФ, а й на території іноземних держав.
Для реалізації виробленої продукції на території іноземної держави для засобу індивідуалізації продукції, що випускається, наприклад, товарного знака, слід здійснити міжнародну реєстрацію. Пункт 1 статті 1507 ЦК України надає російським юридичним особам і громадянам РФ право зареєструвати товарний знак в іноземних державах або здійснити його міжнародну реєстрацію.
Після здійснення юридичних формальностей, пов'язаних з міжнародною реєстрацією товарного знака, учасники процесу підприємницької діяльності стикаються з наступним проблемами:
чи є зроблені витрати по міжнародній реєстрації товарного знака витратами, що формують самостійний інвентарний об'єкт, якщо вартість самого товарного знака вже сформована раніше, і товарний знак врахований як нематеріальний актив;
як відображаються витрати по міжнародній реєстрації товарного знака в бухгалтерському обліку та податковому обліку?
На ці питання і постараємося знайти відповіді нижче.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. Як інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).
б) організація має право на отримання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належним чином оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи ,
договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору і т.п.), а також можуть бути встановлені обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
Згідно п. 4 ПБО 10/99 витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
- витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати;
Для цілей цього Положення витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами. Відповідно до п. 5 ПБО 10/99 витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Згідно п. 5 ПБО 10/99 в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної
власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат.
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують вироблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу згідно із законодавством Укра вії з договором). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Отже, витрати організації на міжнародну реєстрацію товарних знаків для визнання їх в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, повинні задовольняти вимогам, передбаченим п. 1 ст. 252 НК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати, прийняті для цілей оподаткування з урахуванням положень цієї глави, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати і визначаються з урахуванням положень ст.ст. 318 - 320 НК РФ.
У пункті 3 ст. 257 НК РФ нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
Пункт 3 ст. 11 НК РФ не дає визначення результату інтелектуальної діяльності, отже, відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
У свою чергу, п. 1 ст. 1225 ЦК РФ передбачає, що результатами інтелектуальної діяльності та прирівняними до них засобами індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона (інтелектуальною власністю), є:
1) твори науки, літератури і мистецтва;
2) програми для електронних обчислювальних машин (програми для ЕОМ);
3) бази даних;
4) виконання;
5) фонограми;
6) повідомлення в ефір або по кабелю радіо або телепередач (мовлення
організацій ефірного або кабельного мовлення);
7) винаходу;
8) корисні моделі;
9) промислові зразки;
10) селекційні досягнення;
11) топології інтегральних мікросхем;
12) секрети виробництва (ноу-хау);
13) фірмові найменування;
14) товарні знаки і знаки обслуговування;
15) зазначення походження товарів;
16) комерційні позначення.