Відповідно до Принципами «мета МСФЗ полягає в наданні інформації про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі компанії. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень ». До користувачів фінансової обліку МСФЗ Принципи відносять інвесторів, працівників, займодавцев, постачальників та інших торгових кредиторів, покупців, уряду та їх органи, громадськість.
Основоположні допущення МСФЗ
Стандарти МСФЗ засновані на 2 основних припущеннях:
• Метод нарахування (accrual basis) означає, що господарські операції відображаються в момент їх здійснення, а не в міру отримання або виплати грошових коштів та їх еквівалентів. Таким чином, операції будуть враховуватися в тому звітному періоді, в якому вони виникли. Даний принцип дає можливість отримати об'єктивну інформацію про майбутні зобов'язання і майбутніх надходженнях коштів, тобто дозволяє прогнозувати майбутні результати підприємства. Можливе неотримання частини оголошених до отримання грошових коштів може коригуватися своєчасним нарахуванням резерву на сумнівні борги за рахунок зменшення фінансових результатів звітного періоду.
• Безперервність діяльності (going concern) передбачає, що підприємство продовжить свою діяльність у найближчому майбутньому. А оскільки у підприємства немає наміру ліквідуватися або суттєво скорочувати масштаби діяльності, то його активи будуть відбиватися за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат. В іншому випадку фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, і ця основа повинна бути розкрита.
Якісні характеристики інформації
Для того щоб інформація могла використовуватися на міжнародному рівні МСФЗ, вона повинна відповідати наступним якісним характеристикам і стандартам МСФЗ:
• Зрозумілість (understandability) інформації означає, що вона доступна для розуміння користувачам, які мають достатні знання в області бухгалтерського обліку та обліку МСФЗ. Слід зазначити, що інформація про складні питання, що вимагає розкриття у фінансовій звітності не повинна виключатися тільки через те, що вона може не відповідати вимозі зрозумілості для деяких користувачів;
До • Доречність або значимість (relevance) інформації передбачає, що вона буде впливати на економічні рішення користувачів. Доречність інформації визначається її характером і существенностью. В одних випадках характеру інформації досить для її розкриття, незалежно від суттєвості. В інших випадках велике значення має істотність, коли пропуск або спотворення інформації може вплинути на економічні рішення користувачів звітності.
• Надійність або достовірність (reliability) інформації має місце в тому випадку, якщо вона не містить істотних помилок і перекручувань і є неупередженою. Достовірна інформація повинна відповідати таким вимогам обліку МСФЗ:
• Правдиве уявлення (faithful representation) - інформація повинна правдиво розкривати господарські операції у фінансовій звітності;
• Пріоритет змісту над формою (substance over form) - інформація повинна брати до уваги, перш за все, економічну сутність фактів господарських операцій, а не юридичну форму;
• Нейтральність (neutrality) тобто ненацеленность інформації на інтереси певних груп користувачів;
• Обережність (prudence) - це дуже важлива вимога, яке полягає в консервативною оцінкою активів і пасивів. Активи і доходи не повинні бути переоцінені, а зобов'язання і пасиви недооцінені, тобто активи відображаються за найменшою з можливих оцінок, а зобов'язання - за найбільшою. Іншими словами, враховуються потенційні збитки, а не потенційні прибутки;
• Повнота (completeness) - в звітності повинні знайти відображення всі істотні з точки зору користувачів звітності факти господарської діяльності за звітний період.
• Працює з або порівнянність (comparability) інформації повинна забезпечувати порівнянність даних фінансової звітності, як з попередніми періодами, так і по відношенню до інших компаній. Це означає, необхідно розкривати всі зміни в обліковій політиці таким чином, щоб ця вимога МСФЗ виконувалося.
Міжнародні стандарти МСФЗ встановлюють певні обмеження доречності та достовірності інформації обліку МСФЗ:
• Своєчасність (timeliness) пов'язана з необхідністю належного співвіднесення надійності і доречності інформації. З одного боку, для відповідності вимогу доречності необхідно повністю зібрати інформацію по всіх наявних фактів господарської діяльності. З іншого боку, отримання повної та надійної інформації може призвести до затримки при наданні МСФЗ і, відповідно, вплинути на доречність інформації. Тому рекомендується знайти оптимальне поєднання між цими двома вимогами;
• Співвідношення між вигодами і витратами (balance between benefit and cost) означає, що вигоди від інформації не повинні перевищувати витрати на її отримання, причому процес співвіднесення вигод і витрат вимагає професійної оцінки;
• Співвідношення між якісними характеристиками (balance between qualitative characteristics) має бути предметом професійної оцінки бухгалтера і підкорятися завданню задоволення потреб користувачів фінансової звітності.
В результаті послідовного застосування якісних характеристик інформації та за умови відповідності бухгалтерських стандартів забезпечується достовірне і об'єктивне уявлення звітності.
• Активи - це кошти або ресурси, контрольовані підприємством і є результатом минулих подій і джерелом майбутніх економічних вигод. Активи відображаються в балансі за умови, якщо існує ймовірність майбутніх економічних вигод і вартість активів може бути надійно виміряти. При визначенні активу право власності на нього не є основним. Так, наприклад, орендована власність є активом, якщо організація контролюватиме вигоди від її використання.
• Зобов'язання - це існуюча на звітну дату заборгованість, що виникла з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку ресурсів підприємства. Зобов'язання відображаються в балансі, тільки коли існує ймовірність майбутнього відтоку ресурсів, що втілюють економічні вигоди, в результаті погашення існуючого зобов'язання, і величина такого погашення може бути надійно виміряти, цей критерій враховується в МСФЗ.
• Власний капітал - це частка, що залишилася активів підприємства після вирахування всіх зобов'язань.
• Доходи - це збільшення економічних вигод підприємства за звітний період, що призводить до розширення активів і зменшення зобов'язань, результатом чого є зростання власного капіталу (за винятком вклади власників до статутного капіталу). Дохід включає виручку. отриману в результаті основний (статутний) і неосновної діяльності підприємства.
• Витрати - це скорочення економічних вигод, яке виражається в зменшенні або втраті вартості активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком вилучення власників зі статутного капіталу). При відображенні витрат діє правило відповідності (matching concept) - витрати визнаються у звітному періоді, тільки якщо вони призвели до доходів даного періоду.
МСФЗ передбачаються різні варіанти оцінки активів і зобов'язань підприємства.
• Фактична вартість придбання або первісна вартість (historical cost): для активів - це вартість їх придбання, а для зобов'язань - сума, отримана в обмін на зобов'язання. Первісна вартість виражається у фактичних цінах в останній момент укладання угоди.
• Поточна або відновна вартість (current cost): для активів - це кошти, які необхідно заплатити, якби вони купуються зараз, для зобов'язань - сума, яку потрібно заплатити для погашення зобов'язання зараз.
• Можлива вартість продажу або реалізаційна або ліквідаційна вартість (realizable or settlement value): для активів - це сума грошових коштів, які можна отримати в результаті їх продажу, а для зобов'язань - це вартість їх погашення при нормальних умовах функціонування підприємства.
• Дисконтована або приведена вартість (present value): для активів - це дисконтована вартість майбутніх чистих приток грошових коштів в умовах нормального функціонування підприємства, для зобов'язань - дисконтована вартість майбутніх відтоків грошових коштів, при погашенні зобов'язань в умовах нормального функціонування підприємства відноситься до критерію МСФЗ.
Також можуть використовуватися ще два варіанти оцінки. Це ринкова вартість (market value), тобто сума, яка може бути отримана в результаті продажу активів на ринку і справедлива або «чесна» вартість (fair value), тобто величина, по якій активи можуть бути обмінені між обізнаними та бажаючими це зробити сторонами в найближчому майбутньому.
Міжнародні стандарти МСФЗ
Перший стандарт МСФЗ був розроблений в 1974 р і вступив в силу з наступного року. В даний час діють 34 стандарту. Кожен стандарт МСФЗ включає наступні елементи:
• об'єкт обліку МСФЗ - дається визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з ним;
• визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку МСФЗ до різних елементів звітності;
• оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;
• відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку МСФЗ в різних формах МСФЗ.