Аніщенко А. В .. аудитор ТОВ «Аудиторська фірма АТОЛ-АФ»
Для відстеження інформації про пересування свого вантажного транспорту підприємство придбало супутникову систему навігації. Про те, в якому порядку прийняти даний актив до обліку і визнати витрати при розрахунку податку на прибуток, - в статті.
Для чого потрібна автонавігація
Більш того, наявність навігаційної системи в деяких випадках є обов'язковим.
Пристроїв, що дозволяють приймати дані з супутників, досить багато. Починаючи від простих GPS-навігаторів, закінчуючи супутниковими системами. Від того, що саме набуває підприємство, і буде залежати порядок бухгалтерського та податкового обліку.
Наприклад, система супутникової навігації ГЛОНАСС, як правило, складається з декількох елементів:
- клієнтського термінала (мобільний пристрій, який потрібно буде встановити на автомобіль);
- точки доступу (служить для передачі даних);
- робочого місця диспетчера (там стоїть комп'ютер з виходом в інтернет і спеціальним програмним забезпеченням, на який передається вся інформація про об'єкт);
- сервера (на ньому зберігається вся інформація про відслідковуються об'єктах).
Наявність декількох складових частин і висока вартість як раз і викликають складності в податковому та бухгалтерському обліку.
Приймаємо актив до бухгалтерського обліку
Якщо підприємство придбало звичайний GPS-навігатор, то його вартість, як правило, нижче 40 000 руб. Тому такий актив слід відображати в бухгалтерському обліку в складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБУ 6/01). Але на практиці нерідко виникають більш складні ситуації.
Якщо придбана система, що складається з декількох складових частин, і ціна її перевищує 40 000 руб. то виникає заковика. Оскільки на підставі пункту 6 ПБУ 6/01 слід, що одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.
А таким визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
Виходить, що навігаційну систему можна віднести до окремого інвентарному об'єкту. Однак частини цього обладнання будуть розміщуватися безпосередньо в інших об'єктах основних засобів, а саме в автомобілях.
Тому виникає наступна проблема. Чи слід вважати установку навігаційного обладнання на автомобіль модернізацією основного засобу?
Нагадаємо, що зміна первісної вартості об'єкта основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки (п. 14 ПБУ 6/01).
Визначення модернізації доведеться взяти з податкового законодавства, так як в бухгалтерському таке визначення відсутнє.
Отже, до робіт з добудови, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення активу, підвищеними навантаженнями або іншими новими якостями (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ).
Набуває нові якості автомобіль, обладнаний системою ГЛОНАСС, - питання досить спірне.
Навігаційна система підвищує якість управління транспортом підприємства. При цьому різко зростають можливості контролю над господарськими процесами і витратами компанії.
А ось щодо кожного окремого автомобіля елемент навігаційної системи, який на ньому встановлений, характеристики авто не покращує (не збільшує вантажопідйомність, потужність, не знижує витрату палива, не змінює призначення транспортного засобу і т. Д.). Крім того, клієнтський термінал можна зняти з одного транспортного засобу і переставити на інше, не завдаючи ніякої шкоди при демонтажі.
Оскільки роз'яснення чиновників і арбітражкі з даного питання поки відсутні, бухгалтеру доведеться вирішувати питання обліку навігаційної системи самостійно.
Найпростіший шлях - це придбати навігаційну систему комплектами за ціною менше 40 000 руб. за одиницю і списати ці витрати одноразово.
Інший варіант - врахувати навігаційну систему в цілому як окремий об'єкт основних засобів. Але в цьому випадку компанія зіткнеться ще з однією проблемою: незрозуміло, який термін амортизації можна застосовувати в даному випадку.
За загальними правилами даний термін визначається підприємством самостійно (п. 20 ПБУ 6/01) виходячи з:
- очікуваного терміну його використання відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта.
У той же час для об'єктів, не зазначених в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється відповідно до технічних умов або рекомендаціями організацій-виробників. Так сказано в пункті 6 статті 258 Податкового кодексу РФ. Наприклад, інформацію можна отримати в технічному паспорті заводу-виготовлювача. Якщо нічого такого у фірми немає, то потрібно буде зробити письмовий запит в компанію-виробник і керуватися відповіддю.
Яка ситуація в податковому обліку
Амортизируемим визнається майно, яке перебуває у компанії на праві власності, використовується для отримання прибутку. І за умови, що вартість його погашається шляхом нарахування амортизації (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Також варто врахувати, що до амортизується відноситься майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 руб.
Тому організація цілком може врахувати всі складові частини супутникової системи в сукупності як основний засіб і амортизувати його.
Також у компанії є можливість розбити систему на елементи вартістю менше 40 000 руб. і списати в податкові витрати одноразово. Але в даному випадку можливі претензії податківців.
Хоча навряд чи чиновники будуть чіплятися з приводу економічної обгрунтованості витрат у випадках, коли придбання ГЛОНАСС і оснащення автомобілів елементами супутникової навігації є прямою вимогою чинного законодавства.
Підприємство може врахувати всі складові частини супутникової системи в якості єдиного об'єкта основного засобу і амортизувати його. Спроба визнати кожну з частин окремо найімовірніше викличе проблеми з податківцями.