Бухгалтер організації, що купила автомобіль, стикається з безліччю питань. Як правильно відобразити витрати на його обов'язкове і добровільне страхування, технічне обслуговування і експлуатацію? Нормуються такі витрати? Відповіді на ці та інші питання ви дізнаєтеся, прочитавши цю статтю.
Облік витрат на страхування
У бухгалтерському обліку робляться проводки:
Д-ТСЧ. 97 К-ТСЧ. 76 - 30 000 руб. (26 000 руб. + 4000 руб.) - відбито заборгованість підприємства страхової організації за договорами обов'язкового і добровільного-ного страхування
Д-ТСЧ. 76 К-ТСЧ. 51 - 30 000 руб. - сплачено страхові премії за договорами обов'язкового і добровільного страхування
Д-ТСЧ. 26 К-ТСЧ. 97 - 2500 руб. (30 000 руб. 12 міс.) - частина витрат на страхування ТЗ включена до складу об-щехозяйственних витрат.
При обліку доходів і витрат пометодуначісленія вищевказані витрати відображаються або повністю в поточному звітному (податковому) періоді (якщо по умов-ям договору страхування передбачена сплата страхо-вого внеску разовим платежем і він укладений на строк не більше одного звітного періоду), або рівномірно в ті -ченіе терміну дії договору страхування, якщо за його умовами страховий внесок сплачується одноразово, а термін дії договору становить більше одного звіт-ного періоду (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Якщо організація використовує кассовийметод, то такі витрати відображаються в тому звітному (податковому) перио-де, в якому вони були здійснені (в момент сплати страхових внесків незалежно від терміну дії догово-ра добровільного страхування) (п. 3 ст. 273 НК РФ) .
Що стосується витрат у вигляді страхових внесків по до-говорів обов'язкового страхування цивільно-правової відповідь-ності власників транспортних засобів (ОСАГО), що здійснюються відповідно до Закону № 40-ФЗ, сплата платником-чинних платником податків страхової організації, що має ліцензію на здійснення діяльності щодо обов'язкового страхування цивільно-правової відповідально-сті власників транспортних засобів, то вони враховують-ся в податковому обліку в складі прочіхрасходов, пов'язаний-нихспроізводствомі (або) реалізацією, в розмірі фа-ктіческіх витрат на їх здійснення в наступному по-рядку. Якщо організація враховує витрати і доходи пометодуначісленія і термін договору ОСАЦВ становить понад місяць, то визнання витрат по ньому вироб-диться в обліку рівномірно протягом терміну його дії.
Якщо ж організація використовує кассовийметод, то при-знання витрат здійснюється в момент оплати страху-вих внесків незалежно від терміну дії договору обов'язкове страхування.
Що ж стосується обліку витрат на добровільне страху-вання цивільної відповідальності власників транспорт-них засобів (ДСАГО), то п. 6 ст. 270 НК РФ передбачено, що при визначенні податкової бази по податку на при-бувальщина невраховуваних витрати у вигляді внесків на добро-вільне страхування (крім внесків, зазначених у ст. 255 і 263 НК РФ). Якщо таке страхування є умовою осу-ществления платником податків діяльності в відпо-відно до міжнародних зобов'язань РФ або загально-прийнятими міжнародними вимогами, то витрати з цього страхування включаються до складу прочіхрасхо-дів, связаннихспроізводствомі (або) реалізацією (ст. 263 НК РФ). У всіх інших випадках врахувати їх в цілях на-логообложенія не можна.
Витрати на технічне обслуговування
• вартість паливно-мастильних матеріалів (ПММ);
• витрати на ремонт і технічне обслуговування.
Роботи з техобслуговування автомобіля можуть вироб-диться як працівниками організації (водіями, авто-слюсарями), так і спеціалізованими організаціями.
У бухгалтерському обліку операція відображається дотримуюся-щим чином:
Д-ТСЧ. 26 К-ТСЧ. 10 - 500 руб. - вартість заміненого моторного масла і масляного фільтра відображена у скла-ве витрат по звичайних видах діяльності.
У бухгалтерському обліку операція відображається дотримуюся-щим чином:
Д-ТСЧ. 26 К-ТСЧ. 76 - 3000 руб. - Відображено заборгованість перед СТО за послуги з технічного обслуговування ТЗ
Д-ТСЧ. 19 К-ТСЧ. 76 - 540 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена до оплати СТО
Д-ТСЧ. 76 К-ТСЧ. 51 - 3540 руб. - грошові кошти за технічне обслуговування перераховані СТО
Д-ТСЧ. 68 К-ТСЧ. 19 - 540 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, ра-неї сплачений СТО.
• Вналоговомучете відповідно до ст. 260 НК РФ рас-ходи на техобслуговування ТЗ розглядаються як прочіерасходи і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були осу-ществляя, в розмірі фактичних витрат. Відзначимо, що в податковому обліку також можна створити і резерв витрат під майбутні витрати на техобслуговування ТЗ (див. П. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок його створення (використання) ого-Ворен в ст. 324 НК РФ.