Аборін Дмитро Євгенович,
провідний експерт-консультант Департаменту правової підтримки компанії ПРАВОВЕСТ
Зі ставкою рефінансування Центрального банку Росії, розмір якої змінюється в середньому два рази на рік, пов'язані багато законодавчих норм. Тому досить актуальним є питання: «Як розмір ставки впливає на деякі операції, з якими може зіткнутися організація?» Розглянемо найбільш поширені з них.
Процентна ставка пені приймається рівною 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування 1. На сьогоднішній день вона становить 12% 2.
Розмір пені
Це найбільш часто зустрічається випадок. Пені нараховуються за порушення термінів сплати податку або збору за кожний день прострочення і визначаються у відсотках від несплаченої суми.
Такий же розмір пені встановлено і по внесках з обов'язкового пенсійного страхування і зі страхування від нещасних випадків на виробництві 3.
Залік або повернення надміру сплаченого або стягнутого податку
В даному випадку все навпаки: відсотки за несвоєчасне повернення податку виплачуються платнику податку. Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника. У разі наявності у нього недоїмки зі сплати податків і зборів або заборгованості по пені, нарахованих у той же бюджет (позабюджетний фонд), повернення здійснюється тільки після заліку переплати в рахунок погашення заборгованості. Заява про повернення може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми 4. Повернення проводиться протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення.
При порушенні зазначеного терміну на суму надміру сплаченого податку, не повернуту вчасно, нараховуються відсотки за кожний день порушення терміну повернення. Річна процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування, що діяла в дні порушення терміну повернення 5.
При встановленні факту зайвого стягнення податку податковий орган зобов'язаний повідомити про це платнику не пізніше одного місяця з дня такого встановлення. Рішення про повернення податку приймається податковим органом на підставі письмової заяви платника податків протягом двох тижнів з дня його реєстрації 6.
Сума надміру стягнутого податку повертається з нарахованими на неї відсотками в розмірі ставки рефінансування.
Порушення строків повернення ПДВ
Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування за пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків. Поверненню підлягає сума податку, яка після закінчення трьох календарних місяців, наступних за минулим податковим періодом, що не була зарахована 7.
На прийняття рішення про повернення податковим органам відводиться два тижні з моменту отримання ними письмової заяви платника, ще два тижні на сам повернення податку, який здійснюється органами Федерального казначейства. При порушенні цих термінів на суму, що підлягає поверненню, нараховуються відсотки виходячи з 1/360 ставки рефінансування за кожний день прострочення 8.
Суми ПДВ по операціях, оподатковуваним по податковій ставці 0% (по пп. 1-6 і 8 п. 1 ст. 164 і п. 6 ст. 166 НК РФ), підлягають відшкодуванню на підставі окремої податкової декларації та документів, що надаються в такому випадку.
Податковим кодексом РФ передбачена спеціальна процедура відшкодування ПДВ за такими операціями 9. При порушенні термінів, встановлених на повернення податку, відсотки нараховуються виходячи з повної ставки рефінансування.
Несвоєчасне повернення акцизів
Схожий порядок повернення встановлений і для акцизів. В результаті перевищення сум відрахувань над сумою акцизів різниця направляється в поточному звітному податковому періоді і протягом трьох наступних податкових періодів на погашення обов'язків по сплаті податків або зборів. Після закінчення цього терміну акциз підлягає поверненню в установленому порядку 10. При порушенні строків повернення відсотки також складають 1/360 ставки рефінансування за кожний день прострочення. Така ж ставка відсотка за порушення терміну повернення встановлена і щодо акцизу за операціями від реалізації підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту 11.
Збільшення податкової бази ПДВ на суми відсотків за цінними паперами або товарним кредитом
Податкова база по ПДВ збільшується на суми, отримані у вигляді:- відсотка (дисконту) за отриманими в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) облігаціями і векселями;
- відсотка за товарним кредитом. Але тільки в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування, що діяли в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка 12.
Віднесення організаціями процентів за борговими зобов'язаннями до витрат з податку на прибуток
Під борговим зобов'язанням в даному випадку розуміються позики і кредити, товарні і комерційні кредити, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми оформлення.
Відсотки за такими зобов'язаннями, оформленим в рублях, приймаються організаціями до обліку як витрати, але не більше розміру ставки рефінансування, збільшеною в 1,1 рази. Дана норма діє при відсутності у організації кількох боргових зобов'язань перед російськими позикодавця. При наявності останнього умови платник має право вибору застосування розрахунку граничної величини відсотків, що відносяться на витрати 13.
Відсотки за договором позики
Якщо позикодавцем є юридична особа, при відсутності в договорі позики умови про розмір відсотків їх розмір визначається існуючої ставкою рефінансування 14.
матеріальна вигода
Одним з доходів фізичної особи у вигляді матеріальної вигоди є економія на відсотках за користування платником позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців (за винятком матеріальної вигоди від операцій з кредитними картами протягом безпроцентного періоду).
Під економією розуміється сплата відсотків за користування позиковими (кредитними) гривневими коштами менш 3/4 ставки рефінансування. Тобто різниця - це і є вигода, оподатковувана ПДФО за ставкою 35% 15. Якщо позика отриманий з метою придбання житла, то матеріальна вигода обкладається за ставкою 13%.
ПДФО за договорами страхування
Суми страхових виплат за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на термін менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази з ПДФО за умови, що ці виплати не перевищують сум внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на ставку рефінансування 16.
ПДФО при купівлі-продажу цінних паперів
Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, зменшується (збільшується) на суму відсотків, сплачених за користування грошовими коштами, залученими для здійснення цих угод, в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування 17 .
Банківські вклади фізичних осіб
Не підлягають обкладенню ПДФО доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по карбованцевих внесках в банках, що знаходяться на території РФ за умови, що вони виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування 18.
Затримка виплати заробітної плати
При порушенні встановленого терміну виплати заробітної плати, оплати відпустки, виплат при звільненні та інших виплат, що належать працівнику, роботодавець зобов'язаний виплатити їх зі сплатою відсотків в розмірі не нижче 1/300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування від невиплачених в строк сум за кожний день затримки . Конкретний розмір відсотків визначається колективним або трудовим договором 19.
Відстрочку або розстрочку зі сплати податку і збору
Відстрочку або розстрочку зі сплати податку є зміна терміну сплати податку на строк від одного до шести місяців з одноразовою або поетапної сплатою суми заборгованості 20.
Якщо відстрочка або розстрочка надана по одному з перерахованих нижче підстав 21. на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки, яка дорівнює 1/2 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки 22. Такими підставами є:- загроза банкрутства платника податків;
- майновий стан фізичної особи, при якому виключена можливість одноразової сплати податку;
- виробництво і (або) реалізація товарів, робіт або послуг сезонного характеру.
Податковий кредит
Податковий кредит являє собою зміну терміну сплати податку на строк від трьох місяців до одного року за наявності хоча б однієї з підстав, встановлених НК РФ 23.
Якщо податковий кредит надано платнику податків на підставі загрози його банкрутства, відсотки на суму заборгованості нараховуються виходячи з повної ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період договору про податковий кредит 24.
Інвестиційний податковий кредит
Інвестиційний податковий кредит являє собою зміну терміну сплати податку. Організація отримує можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків 25.
Відсотки на суму кредиту не допускається встановлювати за ставкою менше 1/2 і більше 3/4 ставки рефінансування ЦБ РФ. Тобто їх максимальний розмір за новою ставкою становить 9% проти колишніх 9,75%.
Порушення зобов'язань за договором інвестиційного податкового кредиту
Порушення організацією протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит передбачених договором умов реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого стало підставою надання інвестиційного податкового кредиту, тягне за собою певні наслідки. Ця організація протягом 30 днів з дня розірвання названого договору зобов'язана перерахувати всі невиплачені раніше відповідно до договору суми податку, а також пені і відсотки на несплачені суми податку, нараховані на кожен день дії договору про інвестиційний податковий кредит виходячи з повної ставки рефінансування ЦБ РФ , що діяла за період від укладення до розірвання зазначеного договору 26.