Надання інвестиційного податкового кредиту
Поняття інвестиційного податкового кредиту. Умови надання. Величина наданого кредиту. Терміни і вартість кредиту, що надається. Ухвалення рішення про надання інвестиційного податкового кредиту. Розрахунок ефективності надання інвестиційного податкового кредиту. Практичний приклад.
Матеріали семінару-практикуму "Практика комерційної оцінки та експертизи інвестиційних проектів". Розділ "Надання інвестиційного податкового кредиту".
Даний матеріал є складовою частиною методичних матеріалів в складі комплекту програмного продукту "Альт-Інвест-Прим".
Поняття інвестиційного податкового кредиту
Інвестиційний податковий кредит є така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності підстав, зазначених у Податковому Кодексі, надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
Умови надання кредиту
Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації, що є платником податків відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:
Величина наданого кредиту
Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток (дохід) організації, а також у регіональних і місцевих податків.
Інвестиційний податковий кредит надається:
- з підстав, зазначених у підпункті 1) * - на суму кредиту, що становить 30 відсотків вартості придбаного зацікавленої організацією обладнання, що використовується виключно для перерахованих у цьому підпункті цілей;
- з підстав, зазначених у підпунктах 2) і 3) - на суми кредиту, що визначаються за угодою між уповноваженим органом і зацікавленої організацією.
У кожному звітному періоді (незалежно від кількості договорів про інвестиційний податковий кредит) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50 відсотків розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без обліку наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50 відсотків суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку, встановлені цим пунктом, для такого звітного періоду, то різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період.
Організація, що отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі з відповідного податку протягом строку дії договору про інвестиційний податковий кредит.
Зменшення проводиться по кожному платежу відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена платником організацією в результаті всіх таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором про інвестиційний податковий кредит.
Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо по кожному з цих договорів. При цьому збільшення накопиченої суми кредиту виробляється спочатку щодо першого по терміну укладення договору, а при досягненні цієї накопиченою сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за таким договором.
Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду або збитки за підсумками всього податкового періоду, надмірно накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься на наступний податковий період і визнається накопиченою сумою кредиту в першому звітному періоді нового податкового періоду.
Терміни і вартість наданого кредиту
Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на термін від одного року до п'яти років.
Відсотки на суму кредиту визначаються за ставкою, не менше однієї другої і не перевищує три четвертих ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
Законом суб'єкта Російської Федерації і нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядування по регіональних і місцевих податків, відповідно можуть бути встановлені інші підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи терміни дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків на суму кредиту.
Ухвалення рішення про надання інвестиційного податкового кредиту
Рішення про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток (дохід) організації в частині, що надходить до бюджету суб'єкта Російської Федерації, приймається фінансовим органом суб'єкта Російської Федерації.
Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації і оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і цією організацією.
Договір про інвестиційний податковий кредит повинен передбачати порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту (із зазначенням податку, за яким організації надано інвестиційний податковий кредит), термін дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення суми кредиту і нарахованих відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство, відповідальність сторін.
Форма договору про інвестиційний податковий кредит встановлюється органом виконавчої влади, які приймають рішення про надання інвестиційного податкового кредиту.
Базові документи, необхідні для розгляду питання про надання кредиту:
- Заява платника податків;
- Бізнес - план інвестиційного проекту;
- Дані про передбачувані терміни та джерела погашення інвестиційного податкового кредиту;
- Розрахунок податку, за яким можливе надання інвестиційного податкового кредиту, засвідчений податковою інспекцією;
- Баланс з додатком Звіту про прибутки і збитки за попередній звітний період і за підсумками попереднього отримання інвестиційного податкового кредиту року;
- Документи про майно, яке є предметом застави або порука;
- Довідка податкової інспекції про відсутність заборгованості по поточних платежах до бюджету міста;
- Копії установчих документів платника податків, засвідчені нотаріально, або органом, який здійснив реєстрацію організації (Статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію, протокол про призначення директора);
- Розрахунок бюджетної ефективності при реалізації інвестиційного проекту.
Правове регулювання питання
Податковий кодекс РФ, Глава 9, статті 62, 64, 65, 66, 67
Розрахунок ефективності надання інвестиційного податкового кредиту
Доцільність надання інвестиційного податкового кредиту логічно оцінювати, базуючись на розгляді приросту податкових надходжень, пов'язаних з реалізацією проекту. З точки зору бюджету,
- витратами є величини недоотриманих бюджетом доходів (сума наданих пільг);
- доходами є додаткові надходження по всіх податках, що виникли в результаті реалізації проекту, а також величина сплачуваних позичальником відсотків.
Ростовський оператор стільникового зв'язку "Донтелеком" повідомляє про те, що губернатором Ростовської області підписано Постанову "Про надання інвестиційного податкового кредиту АТ" Донтелеком "" в розмірі 17,1 млн. Руб.
Дана постанова діє в рамках реалізації концепції розвитку зв'язку Ростовської області, і має на меті розвиток стільникового зв'язку стандарту GSM-900 в північних і східних районах області.
практичний приклад
Хлібозавод розвивається регіону передбачає здійснити проект з модернізації та розширенню виробництва, що дозволить оптимізувати структуру виробництва (продажів) в бік збільшення високоякісних і булочних виробів, збільшити асортимент пропонованої продукції, забезпечити високу якість продукції.
Справжнє технічний стан підприємства не дозволяє задовольняти попит населення регіону в продукції широкого асортименту і високої якості.
За оцінками фахівців, попит на хлібобулочні вироби перевищує потужності і асортиментні можливості існуючої пекарні. Очікується збільшення попиту з боку шкіл на булочні вироби, в районі ведеться великий обсяг будівельних робіт - багато приїжджих, є потреба в різноманітності поставок житньо-пшеничного хліба, в літній період булочні вироби продаються на відкритих лотках. Існують заявки на поставку хлібобулочних виробів від підприємств регіону, близько розташованих селищ.
- часткове заміщення існуючого хлібопекарського обладнання сучасним, високопродуктивним обладнанням;
- організацію виробництва кондитерських виробів на базі нового цеху.
Фінансування інвестиційних витрат передбачається частково за рахунок власних коштів від поточної діяльності підприємства, частково - за рахунок залученого кредиту в розмірі 7 400 тис. Руб. вартістю 24% річних в рублях. Встановлений банком термін дії кредитного договору становить 2 роки з початку реалізації проекту. Вимогою банку є погашення кредиту рівними частинами протягом 6 місяців при щоквартальній сплаті відсотків.
Для забезпечення фінансової спроможності проекту (погашення кредиту в встановлених обсягах і строках) підприємство звертається із заявою про надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток терміном на 1,5 року.
Інвестиційні витрати (включає в себе розробку технічного проекту будівництва цеху, будівництво об'єкта, придбання і пуско-наладку обладнання, придбання додаткового парку автотранспорту для доставки готової продукції споживачам, формування оборотного капіталу.
9 600 тис. Руб. (З урахуванням ПДВ), 8 000 тис. Руб. без урахування ПДВ