Є впевненість, що умови надання цих коштів організацією будуть виконані; Є впевненість, що зазначені кошти будуть отримані.
Операції по рахунку здійснюються на підставі актів (накладних) приймання-передачі, первинних документів з обліку матеріально-виробничих запасів, платіжних документів, договорів і т. П.
За кредитом рахунку відображається отримання коштів цільового призначення, за дебетом - їх використання. Організація повинна забезпечити належний контроль за використанням коштів цільового фінансування.
Аналітичний облік ведеться за призначенням цільових коштів і в розрізі джерел їх надходження. Облік організовується в грошовому вираженні.
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
- відображена заборгованість по отриманню організацією коштів цільового призначення.
1. Якщо організація не застосовує рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- відображена (нарахована) покупна (фактична) вартість товарів без ПДВ, отриманих в якості засобів цільового призначення;
2. При застосуванні організацією рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»:
ДЕБЕТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- відображена (нарахована) покупна (фактична) вартість товарів без ПДВ, отриманих в якості засобів цільового призначення;
ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 15-2 «Заготівля та придбання товарів»
- відображена (нарахована) фактурна (купівельна) вартість товарів без ПДВ;
3. При відображенні торгової націнки, якщо оприбутковані (прийняті на облік) товари враховуються у прини- мающіхся організації за продажною вартістю на субрахунку 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 42-1 «Торгова націнка: знижка, накидка»
- включена (нарахована) торгова націнка (знижка, накидка) в роздрібну ціну оприбуткованого на склад товару для покриття витрат торговельної організації. Торгова націнка врахована на окремому рахунку і субрахунку;
4. При відображенні ПДВ по оприбуткованих (прийнятим на облік) товарах:
ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- врахований (нарахований) ПДВ по товарах, отриманим в якості засобів цільового призначення.
Куплені за рахунок бюджетних коштів товари (роботи, послуги), в тому числі основні кошти і нематеріальні активи, оплачуються з урахуванням ПДВ, який не підлягає відшкодуванню, на витрати виробництва і обігу не відносяться, а покриваються за рахунок вищеназваних джерел.
У бухгалтерському обліку при списанні суми ПДВ робиться запис:
ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» КРЕДИТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»
- списаний ПДВ по товарах за рахунок коштів цільового призначення (фінансування).
Якщо кошти цільового призначення визнаються в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів, то з виникненням цільового фінансування збільшуються рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.
1. При застосуванні організацією рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»:
ДЕБЕТ 15-2 «Заготівельні і придбання товарів» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
- відображена (нарахована) покупна (фактична) вартість товарів з ПДВ, отриманих організацією в якості засобів цільового призначення;
ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 15-2 «Заготівля та придбання товарів»
- відображена (нарахована) фактурна (купівельна) вартість товарів з ПДВ;
2. Якщо організація не застосовує рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товари на складах», 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 86 «Цільове фінансування»
- відображена (нарахована) покупна (фактична) вартість товарів з ПДВ, отриманих організацією в якості засобів цільового призначення;
3. При відображенні торгової націнки, якщо оприбутковані (прийняті на облік) товари враховуються у приймаючої організації за продажною вартістю на субрахунку 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» КРЕДИТ 42-1 «Торгова націнка: знижка, накидка»
- включена (нарахована) торгова націнка (знижка, накидка) в роздрібну ціну оприбуткованого на склад товару для покриття витрат торговельної організації. Торгова націнка врахована на окремому рахунку і субрахунку.
ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» КРЕДИТ 98-2 «Безоплатні надходження»
- відображені кошти цільового призначення (фінансування) в якості доходів майбутніх періодів як активи, отримані комерційною організацією безоплатно в момент прийняття до бухгалтерського обліку цих активів. У розвиток субрахунка 98-2 «Безоплатні надходження» можуть бути відкриті додаткові субрахунки за видами матеріальних цінностей, отриманих безоплатно, зокрема, 98-2-4 «Безоплатні надходження товарів».
ДЕБЕТ 98-2 «Безоплатні надходження» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»
- відображені інші доходи організації від використання коштів у сумі фактичної вартості відпущених товарів.
ПРИКЛАД Організацією було отримано в якості засобів цільового призначення товар «А» в кількості 100 штук на суму 118 000 руб. в тому числі ПДВ - 18 000 руб. Зазначений товар в кількості 50 штук був реалізований організацією.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
а) при відображенні заборгованості по отриманню коштів цільового призначення: ДЕБЕТ 76 «Розрахунки / с різними дебіторами і кредиторами» »КРЕДИТ 86« Цільове фі- нансування »»
- 118 000 руб. - відображена заборгованість за цільовим фінансуванням;
б) в момент оприбуткування товарів:
ДЕБЕТ41-1 «Товари на складах» »КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »» -
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нарахована покупна вартість товару «А» без ПДВ; ДЕБЕТ 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» »КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »» -
18 000 руб. - нарахований ПДВ по товару «А»;
ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» »КРЕДИТ 19-3« Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів »»
- 18 000 руб. - сума ПДВ по отриманому товару «А» списана за рахунок коштів цільового фінансування;
ДЕБЕТ 86 «Цільове фінансування» »КРЕДИТ 98« Доходи майбутніх періодів »»
- 100 000 руб. - цільове фінансування відображено в складі доходів майбутніх періодів;
в) при витрачанні (реалізації) товарів:
ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41-1 «Товари / на складах»
- 50 000 руб. (100 000 руб. / 100 шт. Х 50 шт.) - списана облікова вартість реалізованого товару «А»;
ДЕБЕТ 98 «Доходи / майбутніх періодів» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи» »
- 50 000 руб. (100 000 руб. / 100 шт. Х 50 шт.) - визнаний в бухгалтерському обліку дохід від використання товарів.