Виходячи з ст. 130 ГК РФ автотранспортний засіб є рухомою річчю, і відповідно до п. 2 ст. 164 ГК РФ державна реєстрація угод з рухомим майном не потрібно, крім передбачених законом випадків, тому нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна - транспортного засобу починається в загальновстановленому порядку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, на підставі п. 2 ст. 259 НК РФ.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання (п. 1 ст. 258 НК РФ). У бухгалтерському обліку існує чотири способи нарахування амортизації об'єктів основних засобів (п. 18 ПБУ 6/01):
1) лінійний спосіб - первісна або поточна (відновна) вартість об'єкта списується рівномірно по нормам, обчисленим виходячи з терміну корисного використання об'єкта;
2) спосіб зменшуваного залишку - річна норма амортизації визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;
3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання - норма амортизації визначається шляхом ділення числа років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, на суму чисел років терміну корисного використання об'єкта. Дана норма застосовується до первісної або поточної (відновлювальної) вартості об'єкта;
4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - норма амортизації проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання.
При нарахуванні амортизації автотранспортного засобу потрібно дотримуватися таких правил:
1) по однорідної групі об'єктів основних засобів можна застосовувати один з перерахованих способів нарахування амортизації по вибору організації. Цей вибір потрібно закріпити в обліковій політиці організації;
2) обраний спосіб нарахування амортизації застосовується протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в однорідну групу основних засобів;
3) строк корисного використання об'єкта визначається при прийнятті цього об'єкта до бухгалтерського обліку (в наказі керівника підприємства);
4) протягом звітного року потрібно нараховувати амортизаційні відрахування щомісячно в розмірі 1/12 річної суми;
5) амортизацію по кожному об'єкту потрібно нараховувати тільки в межах його вартості, врахованої на балансовому рахунку 01 «Основні засоби»;
6) потрібно нараховувати амортизацію з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію;
7) не нараховувати амортизацію з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт списаний з балансу організації;
8) не нараховувати амортизацію по об'єктах, повністю замортизованих. Якщо об'єкт продовжують використовувати в господарській діяльності організації, то він не списується з балансу, а його залишкова вартість дорівнює нулю;
9) не нараховувати амортизацію по об'єктах, переведеним рішенням керівника на консервацію терміном більше 3 місяців;
10) не нараховувати амортизацію в період відновлення об'єкта (ремонт, реконструкція, модернізація), якщо цей період триває більше 12 місяців;
11) нарахування амортизації враховувати по кредиту балансового рахунку 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з рахунками обліку витрат.
Однак, який би спосіб нарахування амортизації не обрала організація, для цілей оподаткування потрібно нараховувати амортизацію за єдиними нормам. Тільки обчислена за цими нормами амортизація зменшує податкову базу при розрахунку податку від фактичного прибутку. Найбільш поширеними способами нарахування амортизації по автотранспортним засобам є лінійний спосіб і спосіб зменшуваного залишку.
Дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»,
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 1618,75 руб. ((175 000 руб. Х 11,1%) / 12 місяців).
При способі списання вартості основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизації проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва»,
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 6512 руб.
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва»,
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 5180 руб.
По автомобілях, використовуваним в організації з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців в році, набула об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 000 руб. строк корисного використання - 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100% / 10 років). Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 20 000 руб. (200 000 руб. Х 10%) нараховується рівномірно протягом 7 місяців роботи в звітному році, 2 857 руб. (20 000 руб. / 7 місяців).
Нараховуючи амортизацію по безоплатно отриманому автомобілю, щомісяця потрібно робити такі проводки:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати»),
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» -
2 857 руб. нарахована амортизація по автотранспортному засобу;
Дебет субрахунка 98-2 «Безоплатні надходження»,
Кредит субрахунка 91-1 «Інші доходи» - 2 857 руб. на інші доходи віднесено частину вартості безоплатно отриманого автомобіля в межах суми нарахованої амортизації.
Отримуючи майно в безоплатне користування, організація повинна враховувати позицію податкових органів про те, що така операція породжує певні податкові наслідки, і «безкоштовність» користування майном придбала вельми умовний характер. У податковому обліку у організації, яка безоплатно отримує майнове право, така операція відображається як позареалізаційні доходи (п. 8 ст. 250 НК РФ) з подальшим оподаткуванням податком на прибуток. Дохід визначається виходячи з ринкових цін відповідно до правил ст. 40 НК РФ. Податковим кодексом не встановлено будь-яких обмежень з приводу визнання витрат, пов'язаних з експлуатацією автомобіля, отриманого в безоплатне користування. Важливо тільки, щоб автомобіль використовувався в виробничих цілях, витрати були документально підтверджені й економічно обгрунтовані (ст. 252 НК РФ). Тоді такі витрати можуть бути включені до складу витрат по звичайних видах діяльності (ст. 253-254 НК РФ), які зменшують оподатковуваний прибуток.
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»,
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - 2 000 руб. нарахована амортизація за місяць;
Дебет рахунку 98-2 «Безоплатні надходження»,
Кредит рахунку 91-1 «Інші доходи» - 2 000 руб. - частина вартості безоплатно отриманого автомобіля віднесена на інші доходи.
За II квартал амортизація була нарахована в розмірі 6 000 руб. і частина вартості безоплатно отриманого автомобіля відображена в складі інших доходів в розмірі 6 000 руб. У податкову базу включається повна ринкова вартість автомобіля, отриманого за договором дарування.
Амортизація автомобіля, що був в експлуатації, проводиться виходячи з строку його корисного використання. Цей термін визначається на підставі Єдиних норм. Однак ця умова стосується тих автотранспортних засобів, для яких встановлена норма амортизації у відсотках до первісної вартості.
У податковому обліку амортизаційна премія буде іншим витратою, пов'язаним з виробництвом і реалізацією. Адже згідно з п. 2 ст. 259 НК РФ суму амортизації потрібно розраховувати без урахування амортизаційної премії.
Організація повинна закріпити свій намір користуватися амортизаційної премією в обліковій політиці. При цьому амортизаційну премію не обов'язково застосовувати до всіх без винятку об'єктів основних засобів. Тому, виявивши в обліковій політиці намір скористатися премією протягом року, організація може застосовувати її вибірково і тільки за основними засобами.
Податкові закони, які погіршують становище організацій, зворотної сили не мають, і діяти вони починають лише 1 числа чергового податкового періоду.
10% -ва амортизаційна премія діє і для витрат на модернізацію, добудову, дообладнання, реконструкцію, технічне переозброєння і часткову ліквідацію основних засобів. Її потрібно включати до витрат того періоду, в якому організація збільшила на суму таких витрат первісну вартість майна.
Списати 10% від вартості основного засобу організація зможе в місяці початку нарахування амортизації, т. Е. Наступному за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
(750 000 руб. - 750 000 руб. Х 10%) х 2,5% х 0,5 = 8 437,50 руб.
750 000 руб. х 2,5% = 18 750 руб.