Якщо підприємство укладає договір на навчання з претендентом, то необхідно правильно оформити взаємини майбутніх роботодавця і працівника, розрахувати податки і мінімізувати втрати. Про те, як це зробити, ми розповімо в статті.
Вигоди від навчання кадрів
Багато підприємств вважають за краще витрачати кошти на навчання своїх працівників. Причому не тільки штатних, а й потенційних. Адже чим раніше фахівець буде виконувати роботу відповідно до ставляться, тим вигідніше для фірми. Та й створювати претенденту необхідні умови для того, щоб він міг суміщати роботу з навчанням, не треба.
Необхідність підготовки і перепідготовки кадрів для власних потреб підприємства встановлюють самостійно (ст. 196 Трудового кодексу РФ). При цьому обмежень на статус навчаються немає: можна направити на навчання не тільки штатного працівника, а й, наприклад, доглянути здібного студента першого курсу і оплатити його подальше навчання. Або ж направити на додаткове навчання успішного випускника інституту.
Оформлення взаємин з претендентом
Щоб убезпечити себе від несумлінності учня, який може не виправдати очікувань роботодавця, найкраще укласти з ним учнівський договір. Тим більше що таке право надано статтею 198 Трудового кодексу РФ. Договір обов'язково повинен бути укладений у письмовій формі у двох примірниках - для здобувача і підприємства (ст. 200 Трудового кодексу РФ).
Його укладають на термін, необхідний для навчання певної професії (спеціальності). При цьому дія договору може бути продовжено у разі хвороби учня, проходження їм військових зборів і в інших випадках, передбачених законодавством (ст. 201 Трудового кодексу РФ).
Зобов'язання сторін учнівського договору
Укладаючи договір, слід передбачити в ньому взаємну відповідальність.
Підприємство зобов'язується прийняти здобувача на роботу за тією спеціальністю, за якою він навчався. Причому, якщо навчання завершено успішно, випробувальний термін не встановлюється (ст. 207 Трудового кодексу РФ).
Таке зобов'язання, внесене в договір, захистить учня від необґрунтованої вимоги повернути плату за навчання, якщо у підприємства зміняться обставини і воно не зможе його працевлаштувати.
У свою чергу підприємству корисно убезпечити себе від недобросовісного здобувача, який може не вийти на роботу після навчання без поважних причин. За це на учня можна покласти обов'язок повернути отриману за час навчання стипендію, а також відшкодувати підприємству плату за навчання.
Потрібно домовитися про і термін для підписання трудового договору - перерва між закінченням навчання і початком роботи не повинен перевищувати трьох місяців. Хоча ця умова випливає з положень підпункту 2 пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ, але воно важливе для обліку витрат при оподаткуванні. З цієї ж причини здобувач повинен відпрацювати на підприємстві не менше одного року.
Облік витрат на навчання при оподаткуванні прибутку
Податкове законодавство дозволяє враховувати витрати на навчання як штатних працівників, так і тих громадян, які після навчання будуть прийняті на роботу. При цьому не встановлено обмежень за видами навчання: чи буде проводитися підвищення кваліфікації, оволодіння новою спеціальністю або отримання вищої освіти (п. 3 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
Якщо мова йде про навчання претендентів, то підприємство повинно виконати певні умови:
- з здобувачем необхідно укласти договір на навчання
- протягом трьох місяців після закінчення навчання повинен бути підписаний трудовий договір
- після навчання людина повинна відпрацювати на підприємстві не менше року
Для визнання витрат необхідно виконати загальні правила, встановлені статтею 252 Податкового кодексу РФ. А саме вони повинні бути пов'язані з діяльністю підприємства, спрямованої на отримання доходу. Іншими словами, навчання повинно проходити за тими спеціальностями, які необхідні підприємству виходячи з особливостей його виробництва.
Крім того, витрати повинні бути підтверджені документально. А це означає, що крім договору з претендентом на навчання найкраще підготувати пакет документів, в який включити:
- наказ керівника про скерування претендента на навчання з обґрунтуванням необхідності такого навчання
- договір з російським освітнім закладом про навчання
- копію ліцензії освітньої установи (копія документа, що підтверджує освітній статус іноземного навчального закладу)
Витрати на стипендії
Складнощі виникають з урахуванням витрат на виплату стипендії навчаються.
У підпункті 2 пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ і правда йдеться тільки про плату за навчання за договором з освітньою установою. Отже, стипендія до витрат на навчання не належить. Однак її можна врахувати в складі інших витрат, які пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Адже перелік таких витрат відкритий.
Єдиний соцналог і внески
Податок на доходи фізичних осіб
Учню не варто хвилюватися через те, що з вартості оплаченого підприємством навчання йому доведеться платити ПДФО.
Справа в тому, що, згідно з пунктом 21 статті 217 Податкового кодексу РФ, оплата підприємством навчання і працівників, і здобувачів за загальноосвітніми програмами (основним і додатковим) і освітньо-професійними програмами цим податком не обкладається. Статус освітньої організації тут такий же, як і для обчислення податку на прибуток.
А ось з суми стипендії, яка виплачується підприємством, ПДФО необхідно утримати. Справа в тому, що, згідно з пунктом 17 статті 217 Податкового кодексу РФ, не обкладаються ПДФО стипендії, які виплачують самі освітні установи.
Якщо умови договору порушені
Надаючи підприємствам податкові пільги при направленні коштів на навчання, податкове законодавство передбачає і наслідки при недотриманні встановлених умов. Згідно з підпунктом 2 пункту 3 статті 264 Податкового кодексу РФ, в той період, коли були порушені умови учнівського договору, суму плати за навчання слід включити у позареалізаційні доходи. При цьому період визнання доходів визначається так:
Визнати доходом слід тільки суму, перераховану навчальному закладу. Оскільки стипендія до витрат на навчання не належить, то підприємство такі витрати не відновлює.
Проте підприємство має право зажадати від колишнього або невдалого учня повернути отриману стипендію відповідно до умов учнівського договору (ст. 207 Трудового кодексу РФ). Тоді сума повернутої їм стипендії визнається позареалізаційних доходів у вигляді відшкодування збитків, завданих роботодавцю невиконанням працівником зобов'язань, прийнятих на себе згідно учнівському договору (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
Також у підприємства не виникає обов'язку утримати з порушника договору ПДФО з сум, витрачених на його навчання. Адже надання пільги з цього податку законодавство не ставить у залежність від обліку витрат на навчання з метою оподаткування прибутку (п. 21 ст. 217 Податкового кодексу РФ). Крім того, не можна утримати податок на підставі того, що навчання проводилося в інтересах учня. Адже всі документи, наявні на підприємстві, свідчать про зворотне.
Підприємство уклало з громадянином договір на навчання його професії слюсаря-інструментальника. Договір містить умову про те, що після закінчення навчання громадянин укладе з підприємством трудовий договір і відпрацює за набутою професією два роки. Вартість навчання в освітній організації, що має відповідну ліцензію, склала 25 000 руб. Крім цього за період навчання (три місяці) підприємство виплачує учневі стипендію в розмірі 5000 руб. в місяць.
Дані витрати бухгалтер включив до витрат при обчисленні податку на прибуток.
Крім того, порушник відшкодував підприємству вартість навчання і суму отриманої стипендії. Таким чином, при розрахунку податку на прибуток доходи підприємства будуть збільшені на 40 000 руб. (25 000 руб. + (5000 руб / міс. × 3 міс.)). Ніяких інших податкових наслідків для підприємства і працівника не настає.
Згідно зі статтею 199 Трудового кодексу РФ, учнівський договір повинен містити:
- найменування сторін
- вказівка на конкретну професію, спеціальність, кваліфікацію, придбану учнем
- обов'язок роботодавця забезпечити працівникові можливість навчання відповідно до учнівським договором
- обов'язок працівника пройти навчання і після цього відпрацювати за трудовим договором з роботодавцем протягом обумовленого терміну
- термін учнівства і розмір оплати за цей період
Якщо всі перераховані вище відомості не будуть вказані в учнівському договорі, він може бути визнаний недійсним. А ось додавання в нього інших відомостей не забороняється.
Фахівці компанії «Фінансовий Контроль та Аудит» надають аудиторські консультації з усіх питань бухгалтерського та податкового обліку, в тому числі по оптимізації оподаткування, і з питань реєстрації фірм.
Будемо раді співпраці з Вами по будь-яких напрямах наших послуг!
ЧЕРЕВАДСКАЯ Ольга Юхимівна