Амортизація останнього місяця ситуація
Ситуація. У територіальному управлінні федерального відомства на балансі значився автомобіль. Амортизація була нарахована ще не повністю. Головний розпорядник бюджетних коштів прийняв рішення реалізувати автомобіль через територіальне управління Росмайна.
Облік в установі вівся в комп'ютерній програмі. Бухгалтер установи раніше ні в обліку, ні в програмі не стикався з операцією списання реалізованого основного засобу. Він чув тільки списання непридатних до експлуатації основних засобів (з 100% зносом) і безоплатна передача в рамках внутрішньовідомчих установ.
У застосовуваної в установі комп'ютерній програмі амортизація нараховувалася в останній день місяця. При безоплатну передачу програма перед списанням автоматично нараховувала амортизацію за поточний місяць і вже далі робила списання з урахуванням цієї суми. Коли ж бухгалтер виконав в програмі операцію списання реалізованого основного засобу, виявилося, що при цьому амортизацію за місяць, коли вироблено списання, програма не нарахувала. Стало зрозуміло: а як же правильно відповідно до норм інструкцій нараховувати амортизацію за місяць, коли основний засіб списується? Чи залежить це від причини списання? Може бути, в місяць списання по реалізації треба нараховувати амортизацію по днях?
1. Початок нарахування амортизації.
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 86 Інструкції N 157н).
2. Закінчення нарахування амортизації.
Нарахування амортизації на об'єкти припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або за місяцем вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 87 Інструкції N 157н).
3. Суми нарахування амортизації.
Розрахунок річної суми амортизації проводиться лінійним способом виходячи з його балансової вартості і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання. Протягом фінансового року амортизація нараховується щомісяця в розмірі 1/12 річної суми (п. 85 Інструкції N 157н).
4. Зміна річної суми амортизації.
У випадках зміни строку корисного використання починаючи з місяця, в якому було змінено строк корисного використання. розрахунок річної суми амортизації проводиться установою лінійним способом виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується на дату зміни строку корисного використання та уточненої норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання на дату зміни терміну використання (п. 85 Інструкції N 157н).
5. Призупинення нарахування амортизації.
Протягом терміну корисного використання об'єкта, що амортизується нарахування амортизації не припиняється, крім випадків переведення об'єкта основних засобів на консервацію на термін більше трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців (п. 85 Інструкції N 157н).
Які висновки слід зробити з цих норм Інструкції N 157н?
- Мінімальна "порція" амортизації - 1/12 річної норми (крім амортизації за той місяць, коли нарахування досягне 100%). Значить, ніякого нарахування "по днях" бути не повинно, навіть якщо протягом цього місяця основний засіб було присутнє в установі тільки один день.
- Нарахування амортизації в останній місяць, коли відбулося списання, теж повинно проводитися незалежно від того, з якої причини основний засіб списано. Тому що нарахування амортизації припиняється тільки з наступного місяця.
Значить, в програмі, якою користується бухгалтер, помилка. При списанні основних засобів внаслідок реалізації (якщо амортизація менше 100%), так само як і при безоплатній передачі, і в інших випадках слід спочатку нарахувати амортизацію основного засобу за поточний місяць, а потім вже списувати його.
Тепер, коли ми розібралися з питанням, з яким зіткнувся бухгалтер, розглянемо цю ситуацію в іншому розрізі. Чому взагалі установа, яка не є уповноваженим органом по управлінню майном, змушене було відображати списання автомобіля через реалізації в своєму обліку? Якщо реалізацію здійснювало територіальне відділення Росимущества, то установі слід просто передати автомобіль, а списання з причини реалізації відобразити в своєму обліку Росимущество.
Коли врахувати реконструкцію
Розібравши наведені вище положення Інструкції N 157н по порядку нарахування амортизації, ми побачимо, що конкретної відповіді на це питання немає. Інструкція пропонує два підходи: при первісному прийнятті основного засобу до обліку відлік нарахування амортизації починається з наступного місяця (п. 86 Інструкції N 157н), а при перегляді терміну корисного використання - з поточного місяця (п. 85 Інструкції N 157н). З цього можна зробити висновок, що стосовно перегляду річної амортизації при збільшенні балансової (залишкової) вартості основного засобу можуть бути застосовані обидва підходи. Як і у всіх випадках, коли нормативні документи не містять відповіді на питання, бухгалтер повинен самостійно прийняти рішення і закріпити його в обліковій політиці установи, тим більше що збільшення вартості основного засобу в результаті дообладнання, модернізації, реконструкції не така рідкісна операція. З точки зору розумної економії на сплаті податку на майно більш цікавий варіант, коли річна сума амортизації перераховується в той же місяць, коли вартість основного засобу збільшується. У наведеному прикладі це особливо очевидно.
Прийнявши рішення і закріпивши його в обліковій політиці, бухгалтеру слід перевірити, який підхід реалізований в тій комп'ютерній програмі, яка використовується в установі. І якщо необхідно, домогтися внесення відповідних змін до програми. Може виявитися, що зміна програми вийде занадто витратним. Тоді економічно більш доцільним буде приведення облікової політики у відповідність з використовуваною програмою.
Коли розбирати на частини
Чи немає в описаній ситуації протиріччя між вимогами двох Інструкцій? Якщо уважно проаналізувати, що саме наказано в зазначених пунктах Інструкцій, стає зрозуміло, що ніякого протиріччя немає. Виділимо кілька подій, про які йде мова в зв'язку зі списанням основного засобу, і розставимо їх по порядку відповідно до вимог Інструкцій (див. Табл.).
В описаній ситуації установою були виконані всі етапи процедури, але в неправильному порядку. Заперечення, написане бухгалтером установи, було помилковим.
Під лежачий камінь
Ситуація. Казенне установа охорони здоров'я отримало від міністерства охорони здоров'я суб'єкта Федерації в рамках внутрівідомчого переміщення діагностичне обладнання балансовою вартістю 400 000 руб. Обладнання не вимагає спеціального монтажу і налагодження. Згідно повідомленню (ф. 0504805) передавальної стороною передавалася сума вкладень в основні засоби - інше рухоме майно установи, був використаний рахунок 1 106 31 310 "Збільшення вкладень в основні засоби - інше рухоме майно установи". Отримане обладнання в установі було прийнято до бухгалтерського обліку на рахунок 1 101 34 000 «Машини та обладнання - інше рухоме майно установи". Але експлуатувати обладнання в установі не було можливості через відсутність фахівців відповідного профілю і кваліфікації. Устаткування залишалося на складі в заводській упаковці. З наступного місяця після прийняття до обліку було розпочато нарахування амортизації. Через три місяці, коли обладнання продовжувало лежати на складі, перед бухгалтером постала низка питань:
- наскільки правильно нараховувати амортизацію на основний засіб, яке лежить на складі в коробці;
- може бути, слід відсторнувати всю нараховану амортизацію, адже згідно з п. 85 Інструкції N 157н при перекладі основного засобу на консервацію на три місяці і більше амортизація не нараховується;
- або просто припинити з четвертого місяця нараховувати амортизацію далі, до тих пір поки не буде знайдений відповідний фахівець і насадка не почне працювати;
- або, може бути, взагалі не варто було приймати обладнання до обліку до того, як його почали використовувати, нехай би так і значилося на вкладеннях?
Розбір положень законодавства показує, що відповідь на перше запитання буде "правильно". А на решту запитань відповідь буде негативною.
Положення Інструкції N 157н ніяк не пов'язують нарахування амортизації лінійним способом з тим, введено чи основний засіб в експлуатацію чи ні. У п. 86 Інструкції N 157н прямо говориться про прийняття до обліку. Значить, почавши нараховувати амортизацію на це обладнання, бухгалтер вчинив цілком правильно.
Немає ніяких підстав в описаній ситуації для сторнування або припинення нарахування амортизації. У п. 85 Інструкції N 157н йдеться про консервацію. Хоча цей термін в самій Інструкції не роз'яснено, консервацією прийнято вважати тимчасове призупинення експлуатації основного засобу, який експлуатується. Зрозуміло, що в даному випадку мова про консервацію йти не може. Також під консервацією може розумітися комплекс спеціальних заходів щодо збереження майна (від вогкості, іржі і т.д.). Це не бухгалтерське поняття, а технічне, в даному випадку не застосовується.
Також немає підстав для того, щоб залишати обладнання на рахунку 1 106 34 000 «Вкладення в матеріальні запаси - інше рухоме майно установи". Згідно п. 34 Інструкції N 162н закінчені об'єкти нефінансових активів повинні бути прийняті до обліку. В описаній ситуації, коли ніяких додаткових витрат, робіт щодо обладнання не потрібно, крім розкриття коробок і установки на стіл, ніякого тривалого обліку в складі вкладень в основні засоби не повинно бути.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: