Правові основи виникнення та виконання неустойки
Згідно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, наприклад передати майно, виконати роботу, сплатити гроші, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Умови виконання зобов'язань визначаються відповідними положеннями ГК РФ про видах договорів.
Одним із способів забезпечення виконання зобов'язань є неустойка, передбачена законом чи договором (п. 1 ст. 329 ЦК України).
Як уже згадувалося, умови про сплату неустойки і порядок її розрахунку в разі невиконання та неналежного виконання зобов'язань передбачаються в договорах (державних (муніципальних) контрактах).
Нагадаємо, що згідно з п. 1 ст. 9 Закону N 94-ФЗ <1> під державним (муніципальним) контрактом розуміється договір, укладений замовником від імені РФ, суб'єкта РФ чи муніципального освіти з метою забезпечення державних (муніципальних) потреб. Під цивільно-правовим договором бюджетної установи на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг розуміється договір, укладений від імені бюджетної установи для його власних потреб.
Документи, на підставі яких нараховується неустойка
Відповідно до ст. 331 ГК РФ угода про неустойку повинне бути укладено письмово незалежно від форми основного зобов'язання. Недотримання письмової форми тягне недійсність угоди про неустойку.
На думку Мінфіну, таким документом може виступати акт про приймання товарів або інший документ, передбачений звичаями ділового обороту і включає всі обов'язкові реквізити, які містять відомості:
- про виконання зобов'язання постачальником (виконавцем);
- про вжиті результатах виконання контракту, включаючи суму неустойки.
Крім того, фахівці Мінфіну звертають увагу, що обов'язок складання акта про приймання товару або іншого документа передбачається сторонами при укладенні державного контракту (договору).
Неустойка, передбачена державним (муніципальним) контрактом
Відповідно до п. П. 10, 11 ст. 9 Закону N 94-ФЗ в контракт в обов'язковому порядку включається умова про відповідальність постачальника (виконавця, підрядчика) за невиконання або неналежне виконання зобов'язання, передбаченого контрактом. У разі прострочення виконання постачальником (виконавцем, підрядником) зобов'язання, передбаченого контрактом, замовник має право вимагати сплату неустойки.
Розмір неустойки. Відповідно до п. 11 ст. 9 Закону N 94-ФЗ неустойка нараховується за кожен день прострочення виконання зобов'язання, передбаченого контрактом, починаючи з дня, наступного після дня закінчення встановленого договором терміну виконання зобов'язання. Розмір такої неустойки (штрафу, пені) встановлюється контрактом в розмірі не менше однієї трьохсот діючої на день сплати неустойки (штрафу, пені) ставки рефінансування Банку Росії. Постачальник (виконавець, підрядчик) звільняється від сплати неустойки (штрафу, пені), якщо доведе, що прострочення виконання зазначеного зобов'язання сталася внаслідок непереборної сили або з вини замовника.
Обов'язок по перерахуванню суми неустойки в бюджет. Відповідно до положень п. 3 ст. 41, п. 6 ст. 46 БК РФ кошти, отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності, в тому числі штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, є неподатковими доходами бюджетів відповідних публічно-правових утворень і підлягають зарахуванню до бюджетів бюджетної системи РФ за нормативами, встановленими Бюджетним кодексом.
З огляду на вищесказане, сума неустойки, яка нарахована внаслідок встановлення факту невиконання (неналежного виконання) зобов'язань, передбачених державним (муніципальним) контрактом, зараховується в дохід бюджету.
Крім того, в ньому зазначено, що облік нарахування і надходження в дохід бюджету суми неустойки за державним (муніципальним) контрактом здійснюють підвідомчі головному адміністраторові доходів адміністратори доходів відповідно до правовим актом головного адміністратора доходів про наділення повноваженнями (п. П. 2, 3 ст . 160.1 БК РФ).
Бюджетний облік нарахування і надходження в дохід бюджету суми неустойки. Рекомендації щодо відображення в бюджетному обліку операцій з прийняття, виконання зобов'язань, прийнятих за державним (муніципальним) контрактом, а також операцій по пред'явленню вимог по сплаті неустойки та виконання зазначених вимог (на прикладі виконання державного (муніципального) контракту на поставку обладнання) наведені в Листі Мінфіну Росії N 02-11-00 / 5959. Розглянемо на прикладі пропоновані Мінфіном бухгалтерські записи.
Приклад 1. Освітня установа - одержувач бюджетних коштів уклало державний контракт на поставку обладнання на 500 000 руб. Постачальник не поставив обладнання в термін, встановлений договором. У зв'язку з цим замовник пред'явив до нього вимогу щодо сплати неустойки. При підписанні акту про приймання обладнання в ньому була виділена сума неустойки (30 000 руб.).
У бюджетному обліку дані операції відобразяться в такий спосіб:
<*> КРБ - код класифікації видатків бюджету.
<**> КДБ - код 000 1 16 90000 00 0000 140.
Неустойка, передбачена цивільно-правовим договором бюджетної установи
Як згадувалося вище, згідно п. 1 ст. 9 Закону N 94-ФЗ бюджетна установа укладає цивільно-правовий договір від свого імені, тобто для власних потреб.
Виходячи з цього, кредитором в зобов'язаннях, що виникають з цивільно-правових договорів бюджетної установи, укладених за підсумками торгів, є бюджетні установи.
Згідно ст. 120 ГК РФ бюджетна установа відповідає за своїми зобов'язаннями усім, хто знаходиться у нього на праві оперативного управління майном, як закріпленим за ним власником майна, так і придбаним за рахунок доходів, отриманих від приносить дохід діяльності, за винятком особливо цінного рухомого майна, закріпленого за бюджетною установою власником цього майна або придбаного бюджетною установою за рахунок виділених власником майна бюджетної установи коштів, а також нерухомого майна. Власник майна бюджетної установи не несе відповідальності за зобов'язаннями бюджетної установи.
Розмір неустойки. З метою застосування Закону N 94-ФЗ державні (муніципальні) контракти, а також цивільно-правові договори бюджетних установ на поставки товарів (виконання робіт, надання послуг) включаються в одне поняття "контракти" (ст. 5 Закону N 94-ФЗ). Отже, наведені вище правила визначення розміру неустойки за державним (муніципальним) контрактом, встановлені п. 11 ст. 9 Закону N 94-ФЗ, в повній мірі поширюються і на цивільно-правовий договір бюджетної установи.
Також в ньому зазначено, що при оплаті бюджетною установою основних зобов'язань перед постачальником (виконавцем, підрядником) воно має право керуватися положеннями ст. 308 ГК РФ, що передбачають можливість припинити зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав, оформленого належним чином в рамках звичаїв ділового обороту. Іншими словами, оплачуючи витрати за цивільно-правовим договором, бюджетна установа має право зменшити перераховується суму на суму неустойки в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань іншою стороною (постачальником (виконавцем, підрядником)).
До відома. В окремих випадках, коли бюджетна установа має право укладати державний контракт від імені Російської Федерації (наприклад, контракти, оплата яких здійснюється за рахунок бюджетних інвестицій в будівництво (реконструкцію, технічне переозброєння) об'єктів капітального будівництва державної власності РФ, що знаходяться на праві оперативного управління федеральних бюджетних установ , а також в об'єкти, що будуються, які не закріплені за федеральними бюджетними установами на праві оперативного управління підприємств , Щодо яких федеральні бюджетні установи виконують функції забудовника), воно виступає в якості державного замовника. При цьому суми неустойки, що перераховуються постачальниками (виконавцями, підрядниками) за такими контрактами, повинні бути зараховані до федерального бюджету за нормативом 100%. Адміністрування таких доходів федерального бюджету здійснюється засновником зазначеного бюджетної установи (Лист Мінфіну Росії N 02-04-10 / 2732).
Бухгалтерський облік нарахування і надходження суми неустойки. Рекомендації щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з прийняття, виконання зобов'язань, прийнятих за цивільно-правовим договором, а також операцій по пред'явленню вимог по сплаті неустойки та виконання зазначених вимог наведені в Листі Мінфіну Росії N 02-06-10 / 3788. Розглянемо на прикладах пропоновані Мінфіном бухгалтерські записи.
Приклад 2. Бюджетна установа освіти уклало цивільно-правовий договір на виконання робіт по ремонту приміщення на суму 60 000 руб. Оплата за договором здійснюється за рахунок цільової субсидії. У зв'язку з невиконанням у строк ремонтних робіт підряднику пред'явлена вимога про сплату неустойки в розмірі 3000 руб.
У бухгалтерському обліку дані операції відобразяться в такий спосіб: