Часом вкладення однієї організації в статутний капітал іншої замість доходу приносить фінансові втрати. В цьому випадку можна або продати частку комусь іншому, або ліквідувати організацію. Розглянемо порядок відображення в обліку списання внеску до статутного капіталу іншої організації при ліквідації останньої.
Основною метою створення комерційної організації є отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт, надання послуг. Одним із способів отримання прибутку є вкладення свого майна (в тому числі і грошових коштів) до статутних капіталів інших організацій (частки в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю, акції акціонерного товариства). Метою таких інвестицій може бути систематичне отримання прибутку у вигляді дивідендів (як довгострокові фінансові вкладення) або перепродаж їх за вищою ціною (короткострокові фінансові вкладення).
У регістрах бухгалтерського обліку фінансові вкладення підлягають відображенню на балансовому рахунку 58. У бухгалтерській звітності (балансі) довгострокові фінансові вкладення (з терміном обігу більше 12 місяців) підлягають відображенню по рядку 1170, короткострокові (з терміном обігу менше 12 місяців) - по рядку 1240.
У регістрах бухгалтерського обліку ця операція підлягає відображенню записами:
Негрошові (товар, продукція та ін.)
Для цілей оподаткування прибутку вартість фінансового вкладення (часток до статутного капіталу ТОВ, акцій АТ) прирівнюється до вартості цього майна (залишкової вартості - для об'єктів основних засобів) за даними податкового обліку учасника товариства (акціонера) на дату переходу права власності (п. 1 ст . 277 НК РФ).
Крім того, учасник товариства (акціонер) зобов'язаний відновити ПДВ, прийнятий до відрахування при придбанні даного майна (для основних засобів - пропорційно його залишкової вартості), і передати суму податку емітенту (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Найімовірніше, вартість майна учасника товариства (акціонера), узгоджена засновниками і підтверджена оцінювачем, не буде повністю збігатися з його вартістю за даними податкового обліку. Найчастіше оцінка цього майна вище його облікової вартості.
У регістрах бухгалтерського обліку оплата часткою в статутному капіталі підлягає відображенню записами:
Що робити, якщо немає доходу
Далі учасник (акціонер), з тієї або іншої активністю беручи участь в управлінні організацією, власником якої він є, має можливість регулярно (раз на рік або частіше) отримувати свої дивіденди. Але далеко не завжди організація (як новостворена, так і вже працює не перший рік) буде заробляти цілком достатньо для того, щоб прибутки вистачило і на розвиток виробництва, і на дивіденди власникам.
Дуже часто не організація годує власника, а прямо навпаки - останній змушений годувати своє дітище наданням процентних або безпроцентних позик, а також іншими способами. Власник (один з власників) організації в кінцевому підсумку може прийти до висновку, що прийняте свого часу рішення про вкладення майна в статутний капітал іншої організації було, м'яко кажучи, не зовсім вірним і слід з оптимальними фінансовими втратами якось виходити з ситуації, що склалася .
Способів таких досить багато. Зокрема, можна навести такі, як:
- просто забути про існування організації і зробити вигляд, що ніякого відношення ми до неї не маємо;
- вийти зі складу співзасновників компанії, продавши свою частку іншій особі або самої організації;
- разом з іншими учасниками (акціонерами) прийняти рішення про ліквідацію колись створеної організації, що не приносить запланованого доходу.
Забути або продати
Перший спосіб найпростіший. Проте не виключена ймовірність того, що ледачого засновника почнуть діставати кредитори, банки, податківці, співробітники позабюджетних фондів, судові пристави і пр. І хоча за зобов'язаннями організації він відповідає тільки в межах своєї частки статутного капіталу, але тим не менше проблеми можуть виникнути.
Вибираючи другий спосіб, треба ще знайти того, хто купить цю частку, або умовити інших співзасновників, щоб її купила сама компанія. А при не дуже хорошому фінансовому становищі організації зробити це буде дуже і дуже непросто.
Третій спосіб, звичайно, виходить трудомістким і дорогим, але найбільш правильним, враховуючи обставини. Тому зупинимося на ньому.
Нагадаємо, що організація може бути ліквідована за рішенням її засновників / учасників (п. 2 ст. 61 ЦК України). Чи не загострюючи увагу на саму процедуру ліквідації, перейдемо відразу до того, що майно <1>, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, має бути передано власникам організації, які мають на це право (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Закону N 14-ФЗ, п. 1 ст. 23 Закону N 208-ФЗ) .
<1> Найчастіше під майном буде розумітися залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку ліквідованої фірми.
Ліквідація організації буде вважатися завершеною, а сама вона - що припинила існування після внесення про це запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб (п. 9 ст. 63 ГК РФ). Не забувайте, що при ліквідації організації податкової перевірки не уникнути. До речі, деякі експерти пропонують не ліквідацію організації, а реорганізацію шляхом приєднання до якої-небудь компанії в іншому сприятливому для цього регіоні.
Бухоблік і оподаткування
Якщо в результаті ліквідації засновнику організації повинні дістатися якісь суми, то їх надходження визнається іншими доходами (п. 7 ПБУ 9/99) і підлягає відображенню записами:
Для цілей оподаткування прибутку майно, отримане в межах початкового внеску учасником товариства при його ліквідації, доходом не визнається (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отже, виникає постійна різниця, яка веде до нарахування постійного податкового активу (п. П. 12, 15 ПБО 18/02), і проводка виглядає наступним чином:
Дебет 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток") Кредит 99.
Після завершення ліквідації засновник (власник) повинен списати свій невдалий вкладення в регістрах бухгалтерського обліку на витрати (п. 27 ПБУ 19/02) записом:
Дебет 91 (субрахунок "Інші витрати") Кредит 58.
Для цілей оподаткування прибутку витрати (як в грошовій, так і негрошовій формі) на придбання невдалого довгострокового фінансового вкладення не визнавалися витратами (п. 3 ст. 270 НК РФ). Отже, вони не повинні зменшувати і оподатковувану базу при їх списання.
Збиток у вигляді вартості вкладу, внесеного в статутний капітал дочірнього підприємства, отриманий у зв'язку з її ліквідацією, не може враховуватися для цілей оподаткування прибутку організацій.
Таким чином, при списанні вкладення виникає постійна різниця, яка веде до нарахування постійного податкового зобов'язання проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток").
Розглянемо на прикладі порядок відображення в обліку списання внеску до статутного капіталу іншої організації при ліквідації останньої.
Фінансове вкладення в статутний капітал ЗАТ "Бета" в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ "Альфа", отже, буде відображено записом:
Дебет 58 Кредит 76 - 70 000 руб.
При придбанні товару, який в подальшому вноситься в оплату статутного капіталу, його продавцеві було сплачено ще й ПДВ в розмірі 9000 руб. (50 000 руб. X 18%). Він під час вступу товару був прийнятий до відрахування.
При оплаті товаром частки в статутному капіталі він підлягає відновленню проводкою:
Дебет 19 Кредит 68 (субрахунок "Розрахунки з ПДВ") - 9000 руб.
Передача товару в ЗАТ "Бета" буде відображена проводками:
Для цілей оподаткування прибутку доходу від оплати частки в статутному капіталі не виникає, розмір фінансового вкладення склав 50 000 руб.
Виникла постійна різниця в сумі 11 000 руб. зобов'язує нарахувати постійний податковий актив в розмірі 2200 руб. і відобразити його записом:
Дебет 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток") Кредит 99 - 2200 руб.
Підсумком цього заходу було надходження на рахунок ТОВ "Альфа" 293 руб. що необхідно врахувати як:
Дебет 76 Кредит 91 (субрахунок "Інші доходи") - 293 руб .;
Дебет 51 Кредит 76 - 293 руб.
Так як ця сума не визнається доходом в податковому обліку, необхідно нарахувати відстрочений податковий актив в розмірі 58,6 руб. (293 руб. X 20%) і відобразити його проводкою:
Дебет 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток") Кредит 99 - 58,6 руб.
Списання фінансового вкладення в регістрах бухгалтерського обліку відобразили записом:
Дебет 91 (субрахунок "Інші витрати") Кредит 58 - 70 000 руб.
Ці витрати не зменшують оподатковуваний прибуток. Отже, необхідно нарахувати постійне податкове зобов'язання проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток") - 14 000 руб. (70 000 руб. X 20%).
Таким чином, не зовсім вдале управлінське рішення на дату придбання частки в статутному капіталі збільшило фінансовий результат (без збільшення оподатковуваного прибутку) на 11 000 руб. а на момент списання цієї частки зменшило фінансовий результат (без зменшення оподатковуваного прибутку) на 69 707 руб. (70 000 руб. - 293 руб.).
Як говорить народна мудрість, жодна добра справа не залишається безкарним!
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: