Перед тим як перейти до порядку заповнення авансового розрахунку, зазначимо перелік ситуацій, коли у платника податків виникає обов'язок подавати авансовий розрахунок з податку на майно.
Випадки подання авансового розрахунку
За підсумками звітних періодів платник податків зобов'язаний подавати податкові розрахунки з податку на майно, а за підсумками календарного року - податкову декларацію (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Терміни подання авансового розрахунку
Нагадаємо, що звітними періодами щодо податку на майно є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року, а податковим періодом - календарний рік.
Законодавчі органи суб'єктів РФ вправі не встановлювати звітні періоди (ст.379 НК РФ).
Способи подання авансового розрахунку
Авансовий розрахунок (податкова декларація) може бути представлений в ИФНС наступними способами (абз.1 п.4 ст.80 НК РФ):
1) на паперовому носії (в т.ч. з додатком знімного носія (наприклад, CD / DVD-диски, flash-накопичувачі), з використанням двовимірного штрих-коду (наприклад, з використанням безкоштовної програми ФНС «Платник податків»)); «Паперовий» авансовий розрахунок (податкову декларацію) платник податків може подати особисто в ИФНС або відправити поштою рекомендованим листом з описом вкладення. У першому випадку уявити паперовий варіант в інспекцію може законний (директор, який діє на підставі Статуту) або уповноважений (працівник, який діє на підставі довіреності) представник платника податків. У цьому випадку датою подання податкової звітності буде фактична дата її здачі, проставлена податковим органом на примірнику звітності платника податків. У другому випадку дата відправлення поштового відправлення буде зафіксована в поштовій квитанції.
Роздільний облік майна
Порядок організації роздільного обліку платник податків встановлює самостійно з урахуванням специфіки своєї діяльності, використовуваного програмного забезпечення. Організація може передбачити такі субрахунки до рахунку 01 «Основні засоби»:
- основні засоби, які не підлягають оподаткуванню;
- пільговані основні засоби;
- оподатковувані основні засоби.
Відповідні рахунки можуть бути передбачені до рахунку 02 «Амортизація основних засобів»:
- амортизація за основними засобами, що не підлягає оподаткуванню;
- амортизація по пільговані основних засобів;
- амортизація по оподатковуваним основних засобів.
Однак якщо на балансі у організації немає пільгових об'єктів і майна, що не підлягає оподаткуванню, то немає сенсу відкривати додаткові субрахунки до рахунків 01 «Основні засоби» і 02 «Амортизація основних засобів».
- розділу 1 «Сума авансового платежу з податку, що підлягає сплаті до бюджету»;
- розділу 2 «Обчислення суми авансового платежу з податку щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва»;
- розділу 3 «Обчислення суми авансового платежу з податку за звітний період по об'єкту нерухомого майна, податковою базою щодо якої визнається кадастрова вартість».
У організації числяться на балансі наступні об'єкти основних засобів, об'єднані в наступні групи:
За рядку 140 наводиться середня вартість неоподатковуваного майна за звітний період:
(6 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 4 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) / 4 = 4 500 000 руб .;
В авансовому розрахунку не наводиться окремо вартість оподатковуваного майна. Така вартість відразу розраховується в рядку 180 (сума авансового платежу за звітний період):
(15 000 000 руб. - 4 500 000 руб.) Х 2,2% х 1/4 = 57 750 руб.
За рядку 210 наводиться залишкова вартість всіх основних засобів станом на 01.04, 01.07 або на 01.10 податкового періоду, за винятком залишкової вартості майна на відповідні дати, що не підлягає оподаткуванню за пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 12 п.5 Порядку).
На нашу думку, такий підхід (виділення з переліку неоподатковуваних об'єктів тільки рухомого майна по пп.8 п.4 ст.374 НК РФ) суперечить загальному порядку декларування об'єктів оподаткування. Так, згідно з п.1 ст.80 НК РФ декларуванню підлягають об'єкти оподаткування, податкова база, податкові пільги, обчислена сума податку і (або) інші дані, що служать підставою для обчислення і сплати податку. Як бачимо, мова не йде про включення відомостей про об'єкти, що не обкладаються податком на майно.
Але, оскільки податкові органи керуються вищенаведеним Порядком, то слід відображати необхідні дані по рядку 210.
податкові санкції
На завершення статті нагадаємо про податкові санкції за неподання податкового розрахунку за авансовим платежем.
Нерідко на практиці за неподання податкового розрахунку за авансовими платежами податкові органи стягували з платника податків санкції, передбачені п.1 ст.119 НК РФ. Йдеться про штраф в розмірі 5% від несплаченої суми податку за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми і не менше 1 000 рублів.
Таким чином, податкова відповідальність, передбачена п. 1 ст. 119 НК РФ, повинна застосовуватися тільки в разі несвоєчасного подання податкової декларації (тобто за підсумками податкового періоду).
А неподання податкового розрахунку за авансовим платежем з податку на майно повинне каратися штрафом, встановленим в п.1 ст.126 НК РФ, тобто 200 рублів.