6.3. Сутність і призначення страхових резервів страхової організації
Відповідно до Закону РФ "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" основою фінансової стійкості страховика є наявність мінімального сплаченого в грошовій формі статутного капіталу і страхових резервів, а також система перестрахування.
Для забезпечення виконання прийнятих страхових зобов'язань страховики створюють із страхових внесків страхові резерви по особистому майнового страхування і страхування відповідальності (в порядку і на умовах, встановлених законодавством Російської Федерації).
Страхові резерви, утворені страховиками, не підлягають вилученню в федеральний і інші бюджети.
Страхові резерви відображають величину не виконаних на даний момент зобов'язань. Призначення і порядок формування страхових резервів різні, але їх об'єднує те, що вони являють собою кошти страхувальників, а не страховиків і призначені для страхових виплат згідно із зобов`язаннями за незакінченим на звітну дату договорами страхування.
Російські страховики широко використовують світовий досвід при формуванні страхових резервів. При всьому різноманітті страхових операцій їх прийнято розділяти на групи: при страхуванні життя в Німеччині - Leben, в англомовних країнах - Life; при інших видах страхування - Nicht-Leben, Non- Life.
Страхові резерви - це конкретна величина зобов'язань страховика за всіма укладеними договорами, не виконаних на будь-яку звітну дату.
6.3.1. Страхові резерви за видами страхування, які належать до страхування життя
Страхові резерви зі страхування життя формуються на основі самостійно розробленого та узгодженого з Міністерством фінансів Російської Федерації Положення про формування страхових резервів. Вони формуються для забезпечення виконання зобов'язань страховика по страхових виплатах (у тому числі у вигляді пенсій, ренти, ануїтетів). Величина резерву зі страхування життя розраховується на основі страхової нетто-премії, що надійшла в звітному періоді за укладеними договорами з урахуванням норми прибутковості. Резерви у страховиків, які проводять операції довгострокового страхування, зазвичай досягають дуже великих розмірів. Так як в страхуванні життя заздалегідь відомі терміни надходження внесків і виплат, страховики мають можливість досить вільно поводитися зі своїми ресурсами, за винятком частини, яку може взяти страхувальник як викупних сум і позик.
Викупна сума утворюється, якщо страхувальник у період дії договору довгострокового страхування припинив сплату місячних внесків. Договір втрачає силу, але страхувальник має право на отримання частини накопиченого резерву внесків за договором страхування за минулий період.
При великому числі страхувальників і безперервному розширенні операцій страховики свої витрати на виплати проводять з поточних надходжень, не вдаючись до вилучення коштів з резерву. Гроші на рахунок резерву перераховуються по сальдо. Сальдо висловлює приріст резерву і приєднується до залишку резерву на балансі на звітну дату.
Темпи приросту резерву залежать від суми загальної маси договорів страхування. Наприклад, якщо переважає страхування на випадок смерті, то резерв наростає стійко, але повільно. При переважанні змішаного страхування життя і пенсій резерв наростає інтенсивно.
Отже, резерв страхових внесків потрібен страховику для виконання фінансових зобов'язань перед страхувальниками. Розмір цих зобов'язань можна визначити, використовуючи формулу для розрахунку одноразової нетто-ставки.
Базою для розрахунку величини резерву служить надійшла в звітному періоді страхова нетто-премія за укладеними договорами страхування.
Так, резерв при укладанні договору страхування на дожиття, сплаченого одноразовим внеском, розраховується наступним чином:
Мал. 6.5. Види технічних резервів
Для розрахунку страхових резервів договори страхування розподіляються за такими обліковими групами:
- страхування (співстрахування) від нещасних випадків і хвороб;
- добровільне медичне страхування (співстрахування);
- страхування (співстрахування) пасажирів (туристів, екскурсантів);
- страхування (співстрахування) громадян, що виїжджають за кордон;
- страхування (співстрахування) засобів наземного транспорту;
- страхування (співстрахування) засобів повітряного транспорту;
- страхування (співстрахування) засобів водного транспорту;
- страхування (співстрахування) вантажів;
- страхування (співстрахування) товарів на складі;
- страхування (співстрахування) врожаю сільськогосподарських культур;
- страхування (співстрахування) майна, крім перерахованого в облікових групах 5-10, 12;
- страхування (співстрахування) підприємницьких (фінансових) ризиків;
- страхування (співстрахування) цивільної відповідальності власників автотранспортних засобів;
- страхування (співстрахування) цивільної відповідальності перевізника;
- страхування (співстрахування) цивільної відповідальності власників джерел підвищеної небезпеки, крім зазначеного в обліковій групі 13;
- страхування (співстрахування) професійної відповідальності;
- страхування (співстрахування) відповідальності за невиконання зобов'язань;
- страхування (співстрахування) відповідальності, крім перерахованого в облікових групах 13-17;
- договори, прийняті в перестрахування, крім договорів перестрахування, відповідно до умов яких у перестрахувальника виникає обов'язок по відшкодуванню заздалегідь встановленої частки в кожній окремій страховій виплаті, виробленої страховиком за кожним прийнятим в перестрахування договором (договорами), за яким стався збиток, який підпадає під дію договору перестрахування (договори непропорційного перестрахування).
Призначення і формування резерву незароблених премії (НП). Резерв незароблених премії являє собою базову страхову премію (БСП), що надійшла за договорами страхування, що діяли в звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного.
Для розрахунку резерву незароблених премії використовується базова премія по i-му договору страхування (БСПi), яка розраховується за формулою
страхова брутто-премія, що надійшла в звітному періоді;
комісійну винагороду, фактично сплачена за укладення i-го договору страхування;
сума коштів, спрямована на формування резерву запобіжних заходів.
Резерв незароблених премії (РНП) являє собою частину нарахованої страхової премії за договором, що відноситься до періоду дії договору, який виходить за межі звітного періоду (незароблених премій призначена для виконання зобов'язань із забезпечення майбутніх виплат, які можуть виникнути в наступних звітних періодах).
Розрахунок РНП проводиться окремо по кожній облікової групи.
Величина РНП визначається шляхом підсумовування резервів незароблених премії за всіма обліковими групами договорів.
Для розрахунку незароблених премії за кожним договором визначається базова страхова премія (БСПi).
Для розрахунку НП за договором (договорами), прийнятому в перестрахування:
НП = Страхова брутто-премія - Сума нарахованого
винагороди за договором, прийнятому в перестрахування.
Для розрахунку величини НП використовуються методи:
- pro rata temporis;
- "Одна двадцять четверта" (далі - "1/24");
- "Однієї восьмої" (далі - "1/8").
За договорами, які належать до облікових груп з 1-го по 18-ю, розрахунок резерву незароблених премії проводиться методом pro rata temporis, а в разі страхування за генеральним полісом або якщо в силу специфіки взаєморозрахунків між страховиком і страхувальником для цілей розрахунку страхових резервів визначати точні дати початку і закінчення дії договорів недоцільно, то за договорами, які належать до облікових груп 3, 4, 8 і 9, розрахунок резерву незароблених премії може проводитися методами "1/24" і (або) "1/8".
За договорами перестрахування (договорами пропорційного перестрахування і договорів, що стосуються облікової групі 19) розрахунок резерву незароблених премії може проводитися як методом pro rata temporis, так і методами "1/24" і (або) "1/8".
Незароблених премій методом pro rata temporis визначається за кожним договором як добуток базової страхової премії за договором на стосується не минулого на звітну дату терміну дії договору (в днях) до всього терміну дії договору (в днях):
Розрахунок резерву заявлених, але неврегульованих збитків (РЗНУ) оцінює невиконані або виконані в повному обсязі на звітну дату зобов'язання страховика по здійсненню страхових виплат, включаючи суму грошових коштів, необхідних страховикові для оплати експертних, консультаційних чи інших послуг, пов'язаних з оцінкою розміру і зниженням шкоди ( шкоди), нанесеного майновим інтересам страхувальника (витрати по врегулюванню збитків), що виникли у зв'язку зі страховими випадками, про факт настання яких у встановленому зако ом або договором порядку заявлено страховикові у звітному або попередніх йому періодах.
Розрахунок РЗНУ проводиться окремо по кожній облікової групи договорів.
Величина резерву заявлених, але не врегульованих збитків визначається шляхом підсумовування резервів заявлених, але неврегульованих збитків, розрахованих за всіма обліковими групами договорів.
За базу розрахунку РЗНУ приймається розмір не врегульованих на звітну дату зобов'язань страховика, що підлягають оплаті у зв'язку:
- зі страховими випадками, про факт настання яких у встановленому законом або договором порядку заявлено страховику;
- з достроковим припиненням (зміною умов) договорів у випадках, передбачених чинним законодавством.
Для розрахунку РЗУ величина неврегульованих на звітну дату зобов'язань страховика збільшується на суму витрат по врегулюванню збитків в розмірі 3% від її величини.
Величина РЗНУ визначається по кожній неврегульованою претензії. Якщо збиток заявлений, але розмір збитку не встановлений, для розрахунку приймається максимально можлива величина збитку, що не перевищує суму страхування.
Загальна величина РЗНУ дорівнює сумі заявлених збитків за звітний період, зареєстрованих в журналі обліку, і збитків за періоди, що передують звітному, та зменшеною на суму вже сплачених протягом звітного періоду збитків плюс витрати по врегулюванню збитку в розмірі 3% від суми неврегульованих претензій за звітний період.
РЗНУ = ЗУотч + ЗУПР + 0,03НПротч - ОУотч, (6.8)
Приклад 6.5. Сума заявлених в зв'язку зі страховими випадками претензій за звітний рік склала 700 тис. Руб. Величина страхових виплат - 750 тис. Руб. Неврегульовані претензії за періоди, що передують звітному, - 150 тис. Руб. сума страхових премій, які підлягають на звітну дату повернення страхувальникам у зв'язку з достроковим припиненням договорів, - 60 тис. руб.
Визначення резерву заявлених, але неврегульованих збитків:
РЗНУ = 150 + 700 - 750 + 60 + 0,03 (150 + 700 + 60) = 187,3 (тис. Руб.).
Резерв що відбулися, але незаявлених збитків оцінює зобов'язання страховика по здійсненню страхових виплат, включаючи виплати по врегулюванню збитків, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, що сталися в звітному або попередніх йому періодах, про факт настання яких у встановленому законом або договором порядку не заявлено страховикові у звітному або попередніх йому періодах.
Стабілізаційний резерв оцінює зобов'язання страховика, пов'язані із здійсненням майбутніх страхових виплат у разі утворення від'ємного фінансового результату від проведення страхових операцій в результаті дії факторів, що не залежать від волі страховика.
За обліковими групами 6, 7, 10, 12, 14 і 15 розрахунок стабілізаційного резерву проводиться в обов'язковому порядку.
За обліковими групами 1-5, 8-9, 11-13 і 16-19 страховик може здійснювати розрахунок стабілізаційного резерву, якщо за обліковою групі є істотні відхилення коефіцієнта відбулися збитків від його середнього значення.
Коефіцієнт відбулися збитків розраховується як відношення суми проведених в звітному періоді страхових виплат за страховими випадками, що сталися в цей період, резервів збитків, розрахованих за збитками, що сталося в цьому звітному періоді, до величини заробленої страхової премії в цей же період.
Стабілізаційний резерв формується за рахунок коштів самого страховика, у чому він принципово відрізняється від інших технічних резервів, що формуються за рахунок страхових премій, т. Е. Коштів страхувальника.
Методика визначення частки перестраховика в РНП і РПНЗУ
Частка перестраховика в РЗНУ застосовується рівній частці збитків.
6.3.3. Призначення і формування резерву запобіжних заходів
Резерв попереджувальних заходів створюється для фінансування заходів щодо попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна з добровільних видів страхування.
Відповідно до Закону страхові організації в Росії має право формувати фонд попереджувальних заходів з метою фінансування заходів щодо попередження настання страхових випадків.
Тому, страхові організації при розробці положень про порядок формування страхових резервів не має права включати резерв попереджувальних заходів до складу страхових резервів.
Невизнання відрахувань на фінансування запобіжних заходів витратою страхових організацій для цілей оподаткування не позбавляє їх права за умови включення таких відрахувань до складу страхового тарифу виробляти і враховувати їх в якості витратних статей при формуванні прибутку. Це обумовлено тим, що порядок формування фінансового результату регулюється нормативними документами з бухгалтерського обліку та звітності, а не Податковим кодексом Російської Федерації.
Резерв попереджувальних заходів формується шляхом відрахування від страхової брутто-премії, що надійшла за договорами страхування в звітному періоді. Його величина відповідає сумі відрахувань в даний резерв в звітному періоді, збільшеної на суму резерву на початок звітного періоду і зменшеною на суму витрачених коштів на попереджувальні заходи у звітному періоді.
Розмір відрахувань до резерв попереджувальних заходів визначається виходячи з відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки на ці цілі, але не більше 15%.
Розрахунок РПМ по i-му договору страхування проводиться таким чином:
За рахунок коштів резерву запобіжних заходів може фінансуватися участь у фінансуванні:
- будівництва (включаючи проектування) та реконструкції пожежних депо, випробувальних пожежних лабораторій і полігонів;
- будівництва і реконструкції діагностичних станцій Державтоінспекції за перевірку технічного стану транспортних засобів, естакад, площадок і пунктів технічного контролю, постів ДАІ;
- придбання і ремонту засобів зв'язку, обладнання, інвентарю понад обсяги, що підлягають фінансуванню в установленому порядку, для попередження дорожньо-транспортних пригод;
- будівництва і реконструкції станцій по боротьбі з хворобами тварин, ветеринарних лікарень, будинків прикордонних контрольних ветеринарних пунктів;
- придбання та ремонту понад обсяги, що підлягають фінансуванню в установленому порядку, автотранспортних засобів (пожежних, ветеринарних, машин швидкої допомоги і т. п.);
- будівництва і реконструкції станцій захисту рослин, лабораторій біологічних методів боротьби з шкідниками і хворобами сільськогосподарських культур;
- проведення протипаводкових та протиселевих заходів;
- заходів щодо вдосконалення протипожежної сигналізації;
- заходів по влаштуванню і вдосконалення пожежних водойм;
- поліпшення матеріально-технічної бази санепідемстанцій та стану водно-питних ресурсів;
- заходів щодо вдосконалення обладнання очисних споруд, фільтрів на підприємствах з шкідливими викидами, інших природоохоронних об'єктів;
- поліпшення матеріально-технічної бази нафтогазопроводів;
- проведення профілактичних і санітарно-гігієнічних заходів з охорони здоров'я населення і зниження травматизму (профогляд, щеплення, вакцинація);
- проведення наукових досліджень в області вдосконалення медичного обладнання та розробки нових лікарських засобів;
- оплата витрат по найму транспорту (наземного, повітряного, водного), використовуваного для організації заходів з гасіння пожеж;
- оплата винагороди мисливцям і іншим громадянам за участь у заходах, що проводяться відповідно до визначених нормативними актами.
Фінансування попереджувальних заходів повинно здійснюватися на основі договору, що укладається між страховиком і юридичними або фізичними особами, які здійснюють зазначені заходи, виходячи з фактичної наявності коштів, акумульованих в резерв попереджувальних заходів.
З огляду на специфічний характер резерву запобіжних заходів, Федеральна служба Росії з нагляду за страховою діяльністю вважає за доцільне обмежитись наступними напрямками інвестування тимчасово вільних коштів резерву запобіжних заходів: державні цінні папери та банківські вклади (депозити).
Контроль за витрачанням коштів резерву запобіжних заходів здійснюється Федеральною службою страхового нагляду в порядку, встановленому вітчизняним законодавством.