У цій статті розглянуті приклади обчислення і стягнення аліментів з працівника, дізнаєтеся про документах, на підставі яких утримуються аліменти, про бухгалтерський облік аліментів, і санкції за невиконання законодавства про аліменти.
Виконавчі документи про стягнення аліментів
За ПДФО база визначається з урахуванням стандартних і майнових податкових відрахувань, передбачених положеннями Податкового кодексу РФ.
Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ батькам, на забезпеченні яких знаходиться дитина (діти), надається щомісячний стандартний податкові відрахування на кожну дитину. Відрахування на першу і другу дитину становить 1400 руб. в місяць, на третю і кожну наступну дитину - 3000 руб. в місяць. Стандартний вирахування на дитину (дітей) надається до місяця, в якому дохід платника податків, оподатковуваний за ставкою 13% і обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 280 000 руб. (Приклад 2).
Грошові кошти на аліменти в твердій грошовій сумі з часом знецінюються. Тому судовий пристав - виконавець, а також організація, якій спрямований виконавчий документ, виробляють індексацію аліментів, що стягуються за рішенням суду у твердій грошовій сумі, пропорційно зростанню величини прожиткового мінімуму. Розмір аліментів, що стягуються за рішенням суду у твердій грошовій сумі, з метою їх індексації встановлюється судом кратним величини прожиткового мінімуму. Також розмір аліментів може бути встановлений судом у вигляді частки величини прожиткового мінімуму.
В угоді про сплату аліментів може бути встановлений і інший порядок індексації. Якщо такий порядок не обумовлений, розмір аліментів слід індексувати відповідно до ст. 117 СК РФ (приклад 4).
Аліменти утримуються з заробітної плати, нарахованої тільки за період, коли діють аліментні зобов'язання (приклад 5).
Обмеження розміру відрахувань із зарплати встановлено ст. 138 ТК РФ. При стягненні аліментів на неповнолітніх дітей розмір утримання не може перевищувати 70% заробітної плати, належної працівнику (приклад 6).
Не допускаються утримання з виплат, на які відповідно до Федерального законом не звертається стягнення. Види доходів, з яких не утримуються аліменти на неповнолітніх дітей, перераховані в ст. 101 Закону N 229-ФЗ (приклад 7).
При пред'явленні боржника вимог з різною черговістю погашення вони задовольняються в порядку встановленої черговості. При утриманні за кількома виконавчими документами за працівником повинно бути збережено 50% заробітку. Однак, якщо одним з виконавчих документів є документ про стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, у такого працівника може бути утримано до 70% заробітку (приклад 9).
Виконавчий документ може надійти в організацію після початку терміну стягнення аліментів, так як аліменти присуджуються з моменту звернення до суду, тобто від дня пред'явлення позову. Якщо працівник весь час з початку виникнення у нього аліментних зобов'язань трудився в даній організації, з нього слід утримати заборгованість за попередні місяці (приклад 10).
Підстави для припинення аліментних зобов'язань встановлені ст. 120 СК РФ. Як правило, у виконавчому документі вказана конкретна дата, до якої виробляється утримання аліментів, або вік дитини, після досягнення якого аліментні зобов'язання припиняються (приклад 11).
Якщо на момент, коли дитині виповнилося 18 років, існує заборгованість працівника по аліментах, то аліментні зобов'язання не припиняються: утримання проводяться до повного погашення боргу, незалежно від віку дитини (приклад 12).
Приклад 12. На підставі виконавчого листа з доходів працівника слід утримувати аліменти, розмір яких встановлений у твердій сумі - 30 000 руб. Розмір заробітної плати працівника - 35 000 руб. Обчислений ПДФО, який склав 4550 руб. (35 000 x 13%). Граничний розмір утримань аліментів із зарплати склав 21 315 руб. ((35 000 - 4550) x 70%).
Оскільки сума аліментів перевищує граничний розмір відрахувань із зарплати, щомісяця утримується максимально можлива сума 21 315 руб. На наступний місяць переходить (і накопичується) заборгованість в сумі 8685 руб. (30 000 - 21 315). Накопичена таким чином сума заборгованості стягується до повного погашення.
Зайве утримані суми аліментів
У разі коли аліменти були утримані з працівника і перераховані одержувачу в більшому розмірі, зайво утриману суму роботодавець зобов'язаний повернути працівникові.
Якщо помилка сталася з вини бухгалтера, який розраховує утримання за виконавчими листами (аліменти продовжували утримуватися після настання повноліття дитини або помилково застосовувалася велика розрахункова ставка, ніж встановлена у виконавчому листі), то зайве перераховану одержувачу суму аліментів можна утримати з даного бухгалтера на підставі ст. 238 ТК РФ. Порядок стягнення шкоди з працівника встановлений ст. 248 ТК РФ.
При відсутності провини співробітників організації в зайвому утриманні аліментів (якщо, наприклад, платник аліментів подав до бухгалтерії документи про придбання неповнолітньою дитиною повної дієздатності в результаті вступу в шлюб через кілька місяців після настання вказаної події) вимагати у одержувача аліментів повернути надміру перераховану йому суму організація може тільки при наявності лічильної помилки.
Згідно п. 3 ст. 1109 ЦК РФ не підлягають поверненню в якості безпідставного збагачення, зокрема, аліменти за відсутності недобросовісності з боку громадянина і лічильної помилки. Якщо одержувач аліментів не погодиться їх повернути добровільно, стягувати надміру виплачені аліменти, швидше за все, доведеться через суд, де необхідно буде довести, що переплата сталася в результаті лічильної помилки. Рахунковими помилками є арифметичні помилки, помилки в результаті збою програми і т.п. До рахункових помилок не належать спотворення, отримані в результаті неправильного застосування норм трудового законодавства.
Трапляється, що організація не мала можливості утримати у працівника кошти на виплату аліментів і виплатила їх з власних коштів або аліменти були утримані в більшій сумі, яка згодом була повернена платнику аліментів. При цьому осіб, винних у помилку, виявлено не було. У таких випадках збиток організації не відшкодовується.
Зазначені суми збитку в бухгалтерському обліку відносяться до складу інших витрат. Для цілей оподаткування прибутку вони не враховуються, так як в даному випадку подібні витрати не можуть бути визнані економічно виправданими (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Бухгалтерський облік аліментів
Для обліку операцій по обов'язковому утриманню грошових коштів із заробітної плати працівників на підставі виконавчих документів до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" необхідно відкрити окремий субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами", який слід зафіксувати в робочому плані рахунків.
При утриманні тих чи інших сум за виконавчими документами в бухгалтерському обліку організації робляться такі записи:
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. "Розрахунки за виконавчими документами",
утримані кошти за виконавчим документом з заробітної плати працівника;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрах. "Розрахунки за виконавчими документами",
К-т рах. 50 "Каса" (51 "Розрахункові рахунки")
утримана сума видана з каси організації (перерахована на банківський (розрахунковий) рахунок стягувача;
Д-т рах. 57 "Переклади в шляху"
К-т рах. 50 "Каса"
утримані кошти з каси організації здані в поштове відділення для пересилки стягувачу;
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 57 "Переклади в шляху"
списана утримана сума, отримана стягувачем (після отримання від пошти повідомлення про отримання стягувачем коштів).
Якщо працівник звільняється
Санкції за порушення законодавства про виконавче провадження