Порядок обліку автомобільних шин залежить від того, чи придбані вони разом з транспортним засобом або окремо від нього.
ВІКТОРІЯ ЖМУЛІНА, старший аудитор ТОВ «ВІТ-аудит»
Шина - один з основних елементів ходової частини транспортного засобу. Шини, за винятком придбаних разом з основним засобом, враховуються в складі матеріально-виробничих запасів. Особливості даних матеріальних цінностей безпосередньо впливають на порядок їх обліку та документального оформлення. Шини постійно піддаються підвищеному зносу і досить часто виходять з ладу набагато раніше закінчення терміну їх експлуатації. Крім цього, зношені шини можуть бути як відновлені, так і утилізовані, що має різні облікові наслідки. Шини також володіють певними сезонними властивостями, диктують періодичність їх використання в процесі експлуатації автомобіля.
Придбання шин окремо від автомобіля
Відповідно до п. 10 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 № 91н, одиницею бухгалтерського обліку ОС є інвентарний об'єкт. Інвентарним визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.
Так як використання шини, придбаної разом з автомобілем, окремо від нього неможливо, то в первісну вартість автомобіля включається, в тому числі, вартість запасного колеса з покришкою, камерою і ободной стрічкою.
Тобто шини, в тому числі запасні, придбані разом з автомобілем, враховуються в складі основного засобу і відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Коли вартість автомобіля повністю сформована, бухгалтером оформляється запис
Дт01 «Основні засоби» - Кт08 «Вкладення у необоротні активи».
Придбання шин окремо від автомобіля
Підприємства автомобільного транспорту мають галузевої Інструкцією з обліку доходів і витрат, яка затверджена Наказом Мінтрансу Росії від 24.06.03 №153. Відповідно до даної інструкції вартість запасних частин для ремонту рухомого складу і вартість автомобільних шин включаються до складу матеріальних витрат (п. 42). З цієї ж статті враховуються витрати на відновлення зносу і ремонт автомобільних шин, але лише в межах норм, що затверджуються Мінтрансом, що закріплюється в обліковій політиці організації (п. 43). Наднормативні витрати на відновлення зносу і ремонт шин включаються до складу інших витрат (п. 97).
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 10-5 «Запасні частини» враховуються наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі і обороті.
Згідно п. 42 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.01 № 119н, матеріали є видом запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.
Таким чином, шини, придбані окремо від автомобіля, необхідно враховувати в складі матеріалів. При цьому ціна шин не впливає на порядок їх обліку.
Для обліку шин застосовуються міжгалузеві форми первинної документації з обліку МПЗ, які затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 № 71а. До таких форм належать: прибутковий ордер (форма № М-4), лімітно-забірна карта (форма №М-8). Організація для обліку роботи шин може крім уніфікованих форм первинних документів самостійно розробити і застосовувати у господарській діяльності свою документацію, що відповідає вимогам ст. 9 Закону про бухгалтерський облік (п. 100 Методичних вказівок по обліку МПЗ). При цьому форми документів, розроблені організацією самостійно, необхідно закріпити в обліковій політиці. Однак організації можуть скористатися і існуючим досвідом. Наприклад, Наказом Мінсільгоспу Росії від 16.05.03 №750 затверджені спеціалізовані форми первинної облікової документації для підприємств АПК, в тому числі картка обліку роботи шин (форма №424-АПК), яка ведеться з моменту надходження шин і до моменту їх списання (утилізації) . Також можна скористатися карткою обліку роботи автомобільної шини, що є додатком до Наказу Судового департаменту при ВС РФ від 30.06.08 № 104 «Про затвердження Інструкції про порядок утримання, експлуатації, технічного обслуговування і ремонту службового автотранспорту». У додатку № 12 до раніше діючим Правил експлуатації автомобільних шин АЕ 001-04, затвердженим Розпорядженням Міктранса Росії від 21.01.04 №АК-9-р, також наведено форму картки обліку роботи шини.
У картці обліку роботи шини вказується технічний стан шини, що знаходиться на автомобілі, в тому числі дефекти, характер і розмір пошкоджень. Для шин, що були в експлуатації, при установці на інший автомобіль записується їх попередній пробіг. Після ремонту місцевих пошкоджень облік роботи шини триває по тій же картці. Щомісяця в кожну картку вноситься фактичний пробіг.
При заміні шини на ходових колесах запасний шиною водій зобов'язаний повідомити особу, відповідальну за облік роботи шин, дату заміни, заводський номер заміненої шини, показання спідометра в момент установки. Ці дані також фіксуються в картках.
Якщо шина знімається з експлуатації, в картці обліку зазначаються дата демонтажу, повний пробіг, причина зняття, яка визначається комісією, залишкова висота малюнка протектора (по найбільшому зносу), місце, де буде проводитися ремонт, відновлення або утилізація шини. При направленні шини на відновлення, поглиблення малюнка протектора або в утиль картка обліку роботи шини підписується членами комісії, які проводять огляд шини. В даному випадку картка обліку є актом списання шини. На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їх роботи.
При утилізації шин (повний знос, несправне ушкодження) крім стандартного оформлення картки обліку роботи шин складається акт на їх списання (утилізацію). Даний документ оформляється комісією, призначеною керівником підприємства. В акті на списання (утилізацію) вказується причина списання шини: неприпустима залишкова висота малюнка протектора; руйнування, яке не підлягає ремонту (розрив, поздовжній проріз і т. д.).
Списання вартості шин до витрат організації
Вартість шин організація має право списувати до витрат при настанні наступних обставин:
• в момент фактичного вибуття через знос або пошкодження;
• в момент установки на автомобіль;
• рівномірно по мірі використання.
Залежно від обраного способу відображення вартості шин в складі витрат організації змінюється і відображення в обліку утилізації шин. Зупинимося на кожному способі обліку докладніше.
1. Списання вартості шин в витрати в момент фактичного вибуття через знос або пошкодження.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків: на субрахунку 10-5 враховуються наявність і рух придбаних автомобільних шин у запасі та обороті. З вищевикладеного прямо випливає необхідність використовувати субрахунки другого порядку, наприклад 10-5-1 «Шини в запасі, 10-5-2« Шини в обороті ». Тоді під час приймання шин зі складу в експлуатацію оформлюється бухгалтерська запис: Дт10-5-1 - Кт10-5-2. а при списанні шин з обліку з причини непридатності до експлуатації: Дт20, 23, 25, 26 - Кт10-5-2.
Крім цього, такий спосіб обліку спотворює собівартість послуг, що надаються, виконуваних робіт, оскільки вартість шин буде списана у звітному періоді, в якому фактична їх експлуатація була мінімальною.
Таким чином, даний варіант обліку шин не рекомендується до застосування. Для бухгалтерів, все-таки застосовують такий порядок списання вартості шин, розглянемо його відображення на прикладі.
2. Списання вартості шин в витрати в момент їх установки на автомобіль.
Згідно п. 93 Методичних вказівок по обліку МПЗ у міру відпуску матеріалів зі складів (комор) підрозділу на ділянки, в бригади, на робочі місця вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво (20, 23).
Відповідно до п. 16 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
• витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
• сума витрат може бути визначена;
• є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Ця впевненість є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
На підставі вищевикладеного застосування даного варіанту обліку шин можна вважати обгрунтованим.
Однак незалежно від того, числяться автомобільні шини на балансовому обліку або вже немає, бухгалтеру доведеться відстежувати їх рух. Адже в процесі експлуатації шини може виникнути необхідність її ремонту, а після того, як ресурс шини вироблений, керівництву підприємства доводиться вирішувати питання про необхідність відновлення відпрацьованої гуми або її утилізації. І в тому, і в іншому випадку шини передаються третім особам, що спеціалізуються на відновленні (утилізації) шин. для цього організації необхідна наявність точних відомостей про їх кількісної та вартісної оцінки. Також необхідно пам'ятати, що при утилізації шин утворюються відходи виробництва, і організації слід застосовувати методики їх обліку, закріплені в бухгалтерському та податковому обліку. При цьому кількість які утворилися на підприємстві відходів безпосередньо впливає на розмір екологічних платежів.
3. Списання вартості шин рівномірно по мірі їх використання.
При виборі даного способу відображення вартості шин в складі витрат організації дотримується принцип відповідності доходів і витрат, закріплений в п. 19 ПБУ 10/99, існує економічна обґрунтованість при застосуванні даного варіанту обліку (шини списуються в періоді їх фактичного використання).
Варіант рівними частинами шин також допускається нормативними актами з бухгалтерського обліку. Зокрема, в силу п. 94 Методичних вказівок по обліку МПЗ вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів, зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. Згідно п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н: витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією, протягом періоду, до якого вони відносяться.
Крім цього, для бухгалтерів великих транспортних компаній списання вартості шин на витрати в момент їх введення в експлуатацію може істотно вплинути на показник прибутку.
Таким чином, застосування даного варіанту обліку вартості шин і їх списання є найбільш оптимальним (див. Приклад 2).
Списані шини, використання яких можливе в господарських цілях або які підлягають здачі у вигляді відходів (підлягають утилізації), оприбутковуються на склад організації на підставі акта на списання та накладної на
внутрішнє переміщення матеріальних цінностей (п. 129 Вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів). Залишаються від списання шин відходи оцінюються за сформованою на дату списання вартості виходячи з ціни можливого використання і зараховуються за вказаною вартістю на фінансові результати організації. Згідно з Планом рахунків наявність і рух зношених шин і утильний гуми враховуються на рахунку 10, субрахунок 6 «Інші матеріали», як відходи.
З метою визначення податку на прибуток під зворотніми відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів (хімічні або фізичні властивості) і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням (п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
Автомобільні шини, що не підлягають подальшому використанню, при оподаткуванні прибутку також є поворотними відходами, і їх оцінка при реалізації на сторону проводиться за ціною реалізації (подп. 2 п. 6 ст. 254 Податкового кодексу РФ).
Надходження від продажу зношених автомобільних шин визнаються іншими доходами, для обліку яких Планом рахунків призначений рахунок 91, субрахунок 1 «Інші доходи».
Реалізація зворотних відходів згідно 1 п. 1 ст. 146 НК РФ визнається об'єктом податком на додану вартість. Податкова база по ПДВ визначається як вартість таких відходів, обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 40 НК РФ, без включення в них ПДВ (п. 1 ст. 154).
З метою визначення податку на прибуток доходи від реалізації зворотних відходів враховуються у складі доходів від реалізації (ст. 249 Податкового кодексу РФ). Отримані доходи зменшуються на вартість зворотних відходів, а також інших витрат, пов'язаних з їх реалізацією (п. 1 ст. 268 НК РФ).
