Шини доводиться часто міняти. По-перше, вони швидко зношуються на російських дорогах. По-друге, їх необхідно міняти на зимовий і літній сезони. По-третє, трапляються і несподівані ушкодження шин - проколи, порізи. Розглянемо особливості документообігу по прийому, відпуску та переміщенню шин, а також порядок бухгалтерського обліку та оподаткування їх вартості.
Автомобільні шини розрізняються за своїм призначенням, конструкції, малюнку протектора, кліматичному виконанню і габаритам. За цими показниками автомобільні шини можуть бути наступних видів:
- шини постійного використання (всесезонні шини);
- шини періодичної експлуатації (зимова та літня гума).
Останні мають кращі експлуатаційними властивостями, але в цілях економії організації часто використовують на автомобілях всесезонні шини. Вони підлягають заміні, якщо пробіг перевищив встановлений заводом-виготовлювачем кілометраж або сталося пошкодження шин.
- форми первинних документів по прийому, відпуску та переміщенню шин і порядок їх заповнення, а також правила документообігу;
- перелік посадових осіб підрозділів, яким довірені отримання та відпуск МПЗ;
- порядок здійснення контролю раціонального використання автомобільних шин.
Документами, які необхідні для оформлення в обліку господарських операцій по руху автомобільних шин, є:
- товарно-транспортні накладні та інші супровідні документи (при прийманні і оприбуткуванні автомобільних шин);
- картка обліку автомобільної шини (в процесі експлуатації);
- відомість (акт) на списання автомобільних шин.
Інформація, що міститься в картці обліку роботи шини, дозволяє дати оцінку її технічного стану. Якщо шина придатна для експлуатації, то вона не може бути знята з автомобіля або передана в утиль. Якщо ж шина не придатна до експлуатації, то її знімають, а в її обліковій картці вказуються пробіг, причина зняття і порядок її подальшого використання (в ремонт, на відновлення або в утиль).
Потім дані з картки обліку переносяться у відомості (акти) на списання автомобільних шин, на підставі яких в обліку відображаються дані господарські операції.
Бухгалтерський облік автомобільних шин
Згідно з пунктом 2 ПБУ 5/01 в складі МПЗ приймаються активи, що використовуються в якості сировини при виконанні робіт, наданні послуг. Виняток становлять шини (в тому числі і запасні), які надійшли в організацію разом з придбаними автомобілями. У цьому випадку вони враховуються в складі об'єкта основних засобів.
Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
Таким чином, як об'єкт основних засобів обліковується майно або комплекс, які можуть виконувати свої функції самостійно. Якщо майно не володіє функціональної самостійністю, його слід відображати в складі комплексу, який може вважатися інвентарним об'єктом з позицій наведених норм ПБО 6/01.
В Інструкції про застосування Плану рахунків до рахунку 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» сказано, що автомобільні шини (покришка, камера і ободная стрічка), що є на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються в складі основних засобів.
Згідно з абзацом 2 пункту 6 ПБУ 6/01 при наявності у об'єкта декількох частин з різним терміном корисного використання кожна з них враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Цей порядок вигідний платнику податків, оскільки він дозволяє розділяти дороге майно на кілька об'єктів і відразу списувати в обліку ті з них, вартість яких не перевищує 20 000 руб. [1] (Або іншого встановленого в обліковій політиці ліміту), економлячи на податок на майно.
Однак враховувати автомобіль як основний засіб без коліс не можна, так як він не здатний приносити дохід. А це є однією з умов прийняття активу до обліку як об'єкта основних засобів.
Крім того, в пункті 6 ПБУ 6/01 є застереження, що при наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
У бухгалтерському стандарті не сказано, який рівень суттєвості слід застосовувати для поділу комплексу предметів, які мають єдине ціле, на кілька інвентарних об'єктів, що дає право бухгалтеру вирішити це питання на власний розсуд.
Тому організація може встановити в обліковій політиці свій рівень суттєвості. Якщо він буде невисоким, то в організації з'являються податкові ризики щодо розрахунків з бюджетом по податку на майно. Щоб уникнути цього за загальною методології обліку капітальних витрат автомобільні шини, що є на колесах транспортних засобів (в тому числі і на запасному колесі), слід відображати в первісної вартості автомобіля.
- витрата проведений відповідно до звичаїв ділового обороту;
- Сума витрат може бути достовірно визначена;
- в результаті установки шин на транспортний засіб відбулося зменшення економічних вигод організації.
При передачі в експлуатацію автомобільні шини оцінюються згідно з пунктом 16 ПБО 5/01 - за собівартістю кожної одиниці.
Дебет 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- 8000 руб. - оприбутковано на склад комплект літньої гуми;
Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях" Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- 1440 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ»
Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
- 1440 руб. - сума «вхідного» ПДВ пред'явлена до податкового відрахування;
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини»
- 8000 руб. - шини встановлені на легковому автомобілі.
Сезонні шини, які були зняті з автомобіля в зв'язку зі зміною сезону, необхідно оприбуткувати на склад.
Порядок відображення таких операцій не передбачено нормативними актами з бухгалтерського обліку. Сезонні шини, які були зняті з транспортного засобу і оприбутковані на склад, що не відносяться ні до невикористаних матеріалів, ні до зворотних відходів. З одного боку, вони вже перебували в експлуатації (матеріалів), а з іншого - не втратили своїх споживчих властивостей.
Оприбуткування сезонних шин в бухгалтерському обліку організації слід відображати за дебетом субрахунка 10-5 «Запасні частини» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку витрат 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін.
Зняті з автомобілів шини, які ще можна використовувати без ремонту, обліковуються за вартістю, розрахованої з урахуванням зносу, який визначається виходячи з пробігу.
Таким чином, проводиться зменшення витрат на виробництво (або витрат на продаж) поточного звітного періоду на суму повернутих на склад автомобільних шин.
Визначити вартість знятих з коліс автошин організація може самостійно, встановивши норми експлуатаційного пробігу, орієнтуючись на технічні характеристики відповідних шин.
Норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів встановлюються організаціями на основі середньостатистичного пробігу шин. Мінтранс Росії пропонує використовувати поправочні коефіцієнти до середньостатистичним нормам пробігу шини в залежності від умов експлуатації транспортного засобу. При цьому норма експлуатаційного пробігу шини згідно з пунктом 3.3 Тимчасових норм не повинна бути нижче 25% середньостатистичного пробігу.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва для легкових автомобілів складає приблизно 40 000-45 000 км. Для шин зарубіжного виробництва середній пробіг становить 50 000-55 000 км. Пробіг шин вантажних автомобілів
- для вітчизняних шин він може досягати 100 000 км;
- для шин зарубіжного виробництва - 180 000 км.
Вартість шин, повернутих на склад, розраховується за такою формулою:
Зимові шини, зняті з автомобіля, ще можна використовувати. Первісна вартість
У бухгалтерському обліку ТОВ «Автодор» буде зроблена наступна запис:
Дебет 10 «Матеріали» субрахунок 5 «Запасні частини» Кредит 26 «Загальногосподарські витрати»
- 4800 руб. (1200 руб. Ч 4 шт.) - на склад оприбутковано комплект зимової гуми, знятої з легкового автомобіля.
Податковий облік автомобільних шин
Транспортний засіб, що організація набуває, враховується як єдиний інвентарний об'єкт не тільки в бухгалтерському обліку, але і в цілях оподаткування.
Якщо відбувається заміна зношених шин, то на підставі пункту 1 статті 260 НК РФ витрати на їх придбання кваліфікують як ремонт основних засобів і визнають для цілей обчислення податку на прибуток.
Згідно з пунктом 2 статті 272 НК РФ витрати на придбання автомобільних шин слід визнавати в цілях оподаткування на дату передачі їх в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль.
Що стосується сезонних шин, знятих з автомобіля і переданих на склад, в податковому обліку вартість цих активів не відбивається. Оскільки сума матеріальних витрат зменшується на вартість:
- залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ);
- зворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією ж вартістю, за якою вони були включені до складу витрат при списанні.
Шини, зняті з транспортного засобу, не можуть бути кваліфіковані як товарно-матеріальні цінності, не використані у виробництві на кінець місяця, оскільки автомобільні шини були встановлені на автомобілі, а значить, використовувалися, зношувалися і втратили свій первісний стан.
У той же час використані шини не можна розглядати в якості зворотних відходів. При цьому під зворотніми відходами розуміються залишки сировини і матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів і в силу цього використовуються з підвищеними витратами або не використовуються за прямим призначенням.
У податковому обліку вартість автомобільних шин, оприбуткованих на склад, не враховується. В результаті виникає тимчасова різниця в розмірі 3600 руб. на підставі якої сформовано відстрочене податкове зобов'язання:
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку
на прибуток »Кредит 77« Відкладене податкове зобов'язання »
- 960 руб. (4800 руб. Ч 20%) - сформовано відстрочене податкове зобов'язання.
При зносі автомобільних шин у організації виникає необхідність їх ремонту або заміни.
Ремонт і відновлення автошин можуть проводитися як самою організацією, так і на спеціалізованих автосервісах. У разі самостійного ремонту організація несе витрати на закупівлю запчастин до автомашин (камер, покришок, ободів коліс, балансувальних вантажів і ін.) І оплату праці робітникам, які проводять ремонт.
Якщо відремонтувати автошини без спеціального обладнання неможливо, то організація може скористатися послугами спеціалізованих підприємств. В цьому випадку запчастини до автомашин можуть бути закуплені самостійно. У такій ситуації організація оплачує автосервісу тільки послуги із заміни та встановлення запчастин або ж вартість запчастин буде врахована у вартості ремонтних робіт автосервісу.
При передачі шин для відновлення на шиноремонтні заводи їх вартість переноситься в бухгалтерському обліку на субрахунок 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону».
Згідно з пунктами 7 і 18 ПБО 10/99 витрати по підтримці транспортних засобів в справному стані є витратами по звичайних видах діяльності і визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. При цьому в бухгалтерському обліку організації робиться наступна проводка:
Дебет 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- відображені витрати на ремонт або заміну автомобільних шин.
Для цілей оподаткування витрати на ремонт шин можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Відзначимо, що в даний час нормативні документи, що встановлюють норми витрат на відновлення зносу і ремонт автомобільних шин, відсутні. Саме тому дані витрати є витратами на проведення поточного ремонту, які
включаються в собівартість продукції, робіт, послуг як витрати по підтримці основних засобів в робочому стані. При цьому нормування зазначених витрат не передбачено.
Якщо шини мають руйнування, які не підлягають місцевому ремонту або відновленню шляхом накладання нового протектора, то вони за рішенням спеціальної комісії, створеної на підприємстві, списуються в утиль. На склад такі шини оприбутковуються за вагою по прейскурантними цінами, за якими вони здаються на шиноремонтні заводи. У бухгалтерському обліку організації не підлягають відновленню шини зараховуються на субрахунок 10-6 «Інші матеріали».