Департамент податкової і митно-тарифної політики з питання обліку з метою обчислення податку на прибуток витрат на капітальний ремонт орендованої будівлі повідомляє наступне.
Правові відносини сторін, що виникають внаслідок укладення договору оренди, регулюються положеннями глави 34 "Оренда" Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ).
Згідно з пунктом 1 статті 422 ГК РФ договір повинен відповідати обов'язковим для сторін правилам, встановленим законом та іншими правовими актами (імперативним нормам) і які у час його ув'язнення.
На підставі пункту 3 статті 433 ГК РФ договір, який підлягає державній реєстрації, вважається укладеним з моменту його реєстрації, якщо інше не встановлено законом.
Відповідно до статті 606 Цивільного кодексу України за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
При цьому важливою умовою укладеного договору оренди є строк, на який його укладено. Якщо договір оренди був укладений на строк не менше одного року, він підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації (п.2 ст.651 ГК РФ).
У разі якщо після внесення змін до договору оренди будівлі (приміщення) або споруди в частині його продовження термін договору стає більше терміну, визначеного пунктом 2 статті 651 ГК РФ, такий договір також підлягає реєстрації.
Відповідно до пункту 1 статті 610 ГК РФ договір оренди укладається на термін, визначений договором. Якщо термін оренди в договорі не визначений, договір оренди вважається укладеним на невизначений термін (п.2 ст.610 ГК РФ).
Реєстрація договорів, укладених на невизначений термін, цивільним законодавством не передбачена.
Згідно з пунктом 1 статті 260 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат. Відповідно до пункту 2 статті 260 Кодексу передбачено, що положення статті 260 Кодексу поширюються також і на витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.
Кодекс обмежує період, протягом якого орендар має право враховувати нараховані суми амортизації за вказаною майну, терміном дії договору оренди.
Таким чином, оскільки договір оренди укладено на невизначений термін, то витрати на капітальний ремонт орендованого нежитлового будинку враховуються орендарем з метою обчислення податку на прибуток у витратах до тих пір, поки одна зі сторін не оголосить про розірвання договору оренди.
Одночасно повідомляємо, що даний лист департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні приписи і не є нормативно-правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам податків керуватися нормами законодавства Російської Федерації про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ А.С.Кізімов