Федеральна податкова служба, розглянувши листи з питання моменту визнання з метою оподаткування прибутку витрат, сплачених за придбання безстрокової ліцензії на окремі види діяльності, повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 4 статті 22 Закону № 99-ФЗ діючі ліцензії на види діяльності, найменування яких змінені, а також ліцензії, що не містять переліку робіт, послуг, які виконуються, надаються в складі конкретних видів діяльності, після закінчення терміну їх дії підлягають переоформленню в установ-леному статтею 18 Закону № 99-ФЗ порядку. Переоформлені ліцензії будуть дійство-вать безстроково.
Глава 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) не регламентує порядок обліку з метою оподаткування прибутку витрат, пов'язаних з придбанням ліцензій на окремі види діяльності, в тому числі безстрокових (далі безстрокова ліцензія).
При цьому безстрокові ліцензії з метою глави 25 Кодексу не відносяться до нематері-альних активів в сенсі норм підпункту 3 статті 257 Кодексу та пункту 1 статті 325 Кодексу, оскільки не є результатом інтелектуальної діяльності і іншим об'єктом інтелектуальної власності, і не розглядаються як придбання права користування надрами.
В такому випадку, витрати, пов'язані з придбанням безстрокової ліцензії, враховуються у загальновстановленому порядку.
З огляду на, що згідно зі статтею 10 Закону № 99-ФЗ стягування плати за здійснення ліцензування не допускається, то крім державного мита за видачу ліцензії, яка стягується в розмірі та порядку, який встановлений законодавством Російської Федерації (ст. 10 Закону № 99-ФЗ), до витрат з придбання ліцензії можуть ставитися ще й витрати на консультаційні, юридичні та інші послуги. Крім того, організації з метою отримання ліцензії за винагороду можуть залучити сторонні організації, які надають послуги, починаючи від збору інформації та документів до отримання ліцензії в уповноваженому органі.
Порядок визнання витрат при методі нарахування встановлений статтею 272 Кодексу, згідно з пунктом 1 якої витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді до якого вони належать, неза-лежно від часів фактичної виплати грошових коштів і (або) іншої форми їх оплати і визначаються з урахуванням положень статей 318-320 Кодексу.
На підставі викладеного, оскільки державне мито, що сплачується за видачу ліцензії, є федеральним збором (пункт 2 статті 8, пункт 10 статті 13 Кодексу), то суми зазначеного збору враховуються у витратах одноразово в момент нарахування (підпункт 1 пункту 1 статті 264, підпункт 1 пункту 7 статті 272 Кодексу).
Консультаційні, юридичні та інші витрати, пов'язані з отриманням ліцензії, з метою оподаткування прибутку на підставі підпунктів 14,1 5 пункту 1 статті 264 Кодексу є іншими витратами, датою визнання яких є одна з сле-дмуть дат: дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення документів, які є підставою для розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду (підпункт 3 пункту 7 статті 272 Кодексу).
Радник державної цивільної служби РФ II класу Д. В. Єгоров
Облік витрат на придбання безстрокової ліцензії
Саме фактор безстроковість нових ліцензій і послужив головним приводом для видання даного листа. Яка ж тепер їх позиція і сильно вона відрізняється від колишньої? Розглянемо хід міркувань фахівців податкового відомства.
Починають вони з констатації добре відомого всім факту, який, по суті, є причиною виникнення і тривалого існування вищеописаних суперечливих підходів до обліку витрат на отримання ліцензій. Він полягає в тому, що глава 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ не регламенти-рует порядок обліку з метою оподаткування прибутку витрат, пов'язаних з придбанням ліцензій на окремі види діяльності, в тому числі безстрокових (далі - безстрокова ліцензія). При цьому як раніше термінові, так і тепер існуючі безстрокові ліцензії з метою глави 25 НК РФ не відносяться до нематері-альних активів виходячи з норм підпункту 3 статті 257 і пункту 1 статті 325 НК РФ. Оскільки вони не є результатом інтелектуальної діяльності і іншим об'єктом інтелектуальної власності, і не розглядаються як придбання права користування надрами.
На підставі вищевикладеного, в листі зроблено висновок, що в такому випадку витрати, пов'язані з придбанням безстрокової ліцензії, враховуються у загальновстановленому порядку. Але який сенс вони вкладають в цей термін - «загальновстановлений порядок»? Виявилося, що досить вигідний для платників податків! Податкові інспектори послідовно розглянули всі можливі види витрат, які можуть виникнути у підприємців в зв'язку з отриманням ліцензії і зробили висновок, що всі вони можуть бути враховані у витратах одноразово. Що ж конкретно йдеться в листі з даного питання? Згідно зі статтею 10 Закону № 99-ФЗ стягування плати за здійснення ліцензування не допускається, тому крім державного мита за видачу ліцензії, яка стягується в розмірі та порядку, який встановлений законодавством Російської Федерації (ст. 10 Закону № 99-ФЗ), до витрат з придбання ліцензії можуть ставитися ще й витрати на консультаційні, юридичні та інші послуги. Крім того, компанії для отримання ліцензії за винагороду можуть залучити сторонні організації, які надають послуги, починаючи від збору інформації та документів до отримання ліцензії в уповноваженому органі. Порядок визнання витрат при методі нарахування встановлений статтею 272 НК РФ, згідно з пунктом 1 якої витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати і визначаються з урахуванням положень статей 318-320 НК РФ.
Виходячи з вищевикладеного, фахівці податкового відомства послідовно обгрунтовують можливість одноразового списання кожного з перерахованих вище ними видів витрат. Так, вони вказують, що державне мито, що сплачується за видачу ліцензії, є федеральним збором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), тому на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264, підпункту 1 пункту 7 статті 272 НК РФ її сума враховується у витратах одноразово в момент нарахування. Консультаційні, юридичні та інші витрати, пов'язані з отриманням ліцензії, з метою оподаткування прибутку на підставі підпунктів 14,1 5 пункту 1 статті 264 НК РФ є іншими витратами. Датою їх визнання є одна з наступних дат: дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів, дата пред'явлення документів, які є підставою для розрахунків або останній день звітного (податкового) періоду (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Зрозуміло, що при таких умовах вони також списуються одноразово, але платник податків може вибрати конкретний момент їх списання з трьох дат, пропонованих йому НК РФ.
Безумовно, даний лист є надзвичайно важливим і своєчасним. Воно допоможе на практиці багатьом платникам податків уникнути суперечок з інспекторами на місцях. Адже незважаючи на те, що даний лист поки не потрапило в число розміщених на сайті ФНС Росії в розділі «Роз'яснення Федеральної податкової служби, обов'язкові для застосування податковими органами», з огляду на статус особи його підписала (заступник керівника ФНС Росії Д.В. Єгоров), нижчестоящі співробітники відомства, безсумнівно, будуть на нього орієнтуватися.
Податковий консультант С.М. Рюмін