Облік об'єктів інтелектуальної власності
Інтелектуальна власність - це особливі об'єкти обліку, тому облікові операції, в тому числі інвентаризація, таких активів мають свою специфіку. Розглянемо порядок обліку об'єктів інтелектуальної власності та їх відображення в бухгалтерській звітності на прикладах.
У цивільному праві інтелектуальною власністю вважаються результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК РФ). У бухгалтерському обліку як інтелектуальної власності може реєструватися майнове право на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації (інтелектуальні права). Причому право може бути як винятковим, так і іншим (право слідування, право доступу та інші) (ст. 1 226 ГК РФ). Отже, організація приймає до бухгалтерського обліку в якості нематеріальних активів такі види інтелектуальних прав (ст. 1225 ЦК РФ):
Для зручності перелік інтелектуальних прав (інтелектуальної власності), що підлягають правовій охороні, первинні підтверджувальні документи існування активу, а також терміни дії права, встановлені цивільним законодавством, уявімо схематично (див. Таблицю 1).
Таблиця 1. Правова охорона інтелектуальної власності
- метод віртуальної продажу знака (тобто скільки можна було б виручити грошей, якщо продати його зараз);
- очікувані доходи від здачі в оренду товарного знака (франчайзинг) (гл. 54 ГК РФ).
Прикладом же знецінення товарного знака може бути намір компанії провести ребрендинг (оновлення товарних знаків, знаків обслуговування і т.д.).
Інтелектуальні права, активи і капітал в бухгалтерському обліку
Хотілося б особливо підкреслити, що інтелектуальні права, передбачені цивільним законодавством, не тотожні об'єктів бухгалтерського обліку, який визначається як нематеріальні активи, є ще інформаційні та інші інтелектуальні ресурси організації. Між цими поняттями існує певне співвідношення (див. Рис. 1).
Мал. 1. Співвідношення об'єктів інтелектуальних ресурсів
Зокрема, поняття інтелектуальних активів дещо ширше інтелектуальних прав (інтелектуальної власності), а ділова репутація організації, будучи нематеріальним активом, майже ніяк не співвідноситься з іншими інтелектуальними ресурсами цієї організації.
Такі поняття, як "інтелектуальні активи" або "інтелектуальний капітал", давно вже закріпилися в фаховій літературі, але кілька слів хотілося б сказати про ділову репутацію компанії.
У певному сенсі це - синтетичне поняття, яке включає в себе наявність стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу і збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу поглиненої компанії. Іншими словами, ділова репутація як нематеріальний актив не може існувати, наприклад, для новоствореної компанії або такої комерційної організації, яка ніколи не поглинала (приєднувала) інший бізнес. Нарешті, якщо сказати ще простіше, - в балансі не може бути власної ділової репутації компанії.
Місце інтелектуальної власності в обліку і звітності
Конкретний перелік витрат, що включається в вартість нематеріальних пошукових активів на основі рекомендованого стандартом, організація самостійно встановлює в своїй обліковій політиці.
У фактичні витрати на придбання (створення) нематеріальних пошукових активів можуть, наприклад, включати:
- вартість ліцензії на геологічне вивчення і (або) на видобуток викопного сировини (нафти, газу, алмазної сировини, залізної руди і т.д.);
- витрати на придбання геологічної інформації;
- витрати на буріння опорних, параметричних і структурних свердловин;
- витрати на оцінку технічної здійсненності та комерційної доцільності видобутку викопного сировини, що виконуються на ліцензійній ділянці надр сторонніми організаціями;
- витрати на 3D і 4D сейсморозвідку.
Причому у вартість придбання ліцензій на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин і розвідці корисних копалин можуть включатися:
- витрати, пов'язані з оформленням документів для отримання ліцензії;
- суми оплати за участь в конкурсі або аукціоні;
- витрати на оплату разового платежу за користування надрами.
При всій схожості критеріїв визнання об'єктів обліку як нематеріальні активи витрати на НДДКР і пошукові нематеріальні активи відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від перших (див. Таблицю 2).
Таблиця 2. Порівняльна характеристика критеріїв визнання об'єктів інтелектуальної власності як нематеріальних активів
Порядок відображення об'єктів інтелектуальних активів в бухгалтерській звітності розглянемо на прикладі.
У бухгалтерському обліку організації можуть бути зроблені такі записи:
ДЕБЕТ 08-НПА КРЕДИТ 76
- 12 000 000 руб. - отримано ліцензію з терміном корисного використання понад 12 місяців (10 років, або 120 місяців).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 3 000 000 руб. - придбано виключне право на доменне ім'я з терміном корисного використання понад 12 місяців (10 років, або 120 місяців);
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
- 3 000 000 руб. - вартість виключного права на доменне ім'я відображена в складі нематеріальних пошукових активів;
ДЕБЕТ 08-НДДКР КРЕДИТ 60
- 4 500 000 руб. - прийняті до обліку результати досліджень і розробок.
Мал. 2. Відображення об'єктів інтелектуальної собсвенно в бухгалтерському балансі
До бухгалтерського балансу можуть бути зроблені наступні пояснення:
У складі нематеріальних активів відображена вартість виключних прав на доменне ім'я в мережі Інтернет зі строком корисного використання 120 місяців.
У складі результатів досліджень і розробок відображені результати НДДКР, виконаних стороннім підрядником. Очікуваний термін використання отриманих результатів - 5 років.
У складі нематеріальних пошукових активів відображено вартість ліцензії за вирахуванням амортизації:
12 000 000 - 1 000 000 = 11 000 000 руб.
Облік доменних імен та інших інтернет-ресурсів
Відносно доменного імені та інших інтернет-ресурсів. якими користується організація, слід керуватися Федеральним законом "Про інформацію, інформаційні технології і про захист інформації".
Така ситуація може стимулювати компанії купувати додаткові доменні імена для збільшення своєї присутності в мережі Інтернет. У зв'язку з цим актуальним для бухгалтера є питання правильного обліку придбаних доменних імен. У наведеному вище прикладі ми апріорі запропонували враховувати виключне право на доменне ім'я в мережі Інтернет в якості окремого об'єкта обліку в складі нематеріальних активів. Проте на деяких аспектах обліку виняткових прав на доменні імена в мережі Інтернет хотілося б зупинитися більш докладно.
Отже, основним критерієм визнання для об'єктів цивільних прав є їх оборотоздатність, тобто можливість їх вільного відчуження або переходу від однієї особи до іншої в порядку універсального правонаступництва (успадкування, реорганізація юридичної особи) або іншим способом, якщо ці об'єкти не вилучені з обігу або не обмежені в обороті (п. 1 ст. 129 ЦК РФ).
Таким чином, можна зробити висновок про те, що виняткове право на доменне ім'я є охоронюваним засобом індивідуалізації в мережі Інтернет, яке як майнове право може відчужуватися (тобто передаватися іншій особі як на оплатній, так і безоплатній основі).
- здатне приносити економічні вигоди (розширення клієнтської бази);
- організація має право на отримання цих вигод (виключне право передано за договором);
- виключне право на доменне ім'я може бути ідентифіковано;
- строк корисного використання перевищує 12 місяців;
- продаж права не передбачається;
- фактична собівартість об'єкта може бути визначена;
- об'єкт не має матеріально-речової форми.
Строком корисного використання є виражений в місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання.
У той же час в податковому обліку строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства, а також виходячи з корисного строку використання нематеріальних активів, зумовленого відповідними договорами.
За нематеріальних активів, термін корисного використання яких визначити неможливо, норми амортизації встановлюються у розрахунку на строк корисного використання, що дорівнює 10 рокам (але не більше терміну діяльності платника податків) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
З огляду на все вищевикладене, при прийнятті на бухгалтерський облік виняткового права на доменне ім'я в мережі Інтернет в складі нематеріальних активів строк корисного використання доцільно встановити в розрахунку на 10 років.