Бухгалтерський облік як об'єкт права
Відносини між бухгалтерським обліком і правом прийнято вважати складними і постійно змінюваними. Витоки взаємозв'язку права і подвійної бухгалтерії сягають XIII-XIV ст. коли закон про торговців позначив для ярмарків і торгових міст рамки майбутнього комерційного права.
У права з бухгалтерським обліком, по-перше, загальний об'єкт (поле застосування): якщо, наприклад, в економіці радянського типу право (через планування) охоплювало майже всю бухгалтерську практику, то з цього не випливає, що у вільній капіталістичній економіці теж все підпорядковується праву. Наприклад, частина бухгалтерії, відома як управлінський облік, залишається за межами права.
По-друге, спільність за духом і метою права і бухгалтерії доводиться крайней різнобічністю змісту і цілей національних бухгалтерських правових систем в капіталістичних країнах, оскільки ці правові системи призначені для відображення способів економічного регулювання. Зауважимо, що англосаксонське бухгалтерське право має тенденцію віддавати пріоритет оцінки біржової ефективності підприємства, тоді як французьке право вважає за краще принципи податкової оцінки та / або правила, успадковані з часів права банкрутства.
Разом з тим абсурдно протиставляти юридичну та економічну точки зору на бухгалтерський облік; постійно мінливий право може відображати як економічні способи вимірювання результату, так і податкові або "розподільні" способи розрахунку (якщо говорити тільки про ці три способи).
Історія становлення і розвитку бухгалтерського обліку
Сучасна наука не може дати однозначної відповіді на питання про те, коли саме з'явився бухгалтерський облік. Багато в чому це пояснюється убогістю збережених джерел - облікових документів, що використовувалися нашими предками. Перша відома реєстрація торгових угод - на каменях в Шумері - відноситься до періоду близько 3600 до н.е. Рахівництво на глиняних табличках там відомо з 3200 до н.е. У Стародавньому Єгипті для цих цілей використовували папірус. З цього з очевидністю випливає, що поява бухгалтерського обліку пов'язано із загальним прогресом людського суспільства: виникненням мови, писемності, рахунки. Крім того, були й матеріальні передумови становлення обліку. Розпад родового ладу, поява сім'ї та приватної власності виділили індивіда з общини і зробили його самостійним суб'єктом економічних відносин.
Ассирія, 4000 років до н.е. Торговці відзначають на глиняних черепках найменування цінностей і їх кількість. Ці перші бухгалтери перебували біля витоків великого відкриття: діловодства.
Венеція, XIII в. Щоб визначити свій прибуток, торговці міста Дожів порівнюють кошти, вкладені ними в покупку судна (з вантажем), з грошима, які вони, ймовірно, виручать після його повернення з експедиції від комерційної операції і перепродажу судна.
Бухгалтерський облік, що застосовувався в Ассирії, в наші дні називається статистикою; він полягає в простому підрахунку предметів. В ту епоху не могло бути й мови про оцінку вартості майна та обліку її зміни.
Облікова техніка, якою користувалися в Венеції, сьогодні називається простий бухгалтерією; вона призначена для обліку надходження грошей і їх витрачання на будь-якому підприємстві, при цьому робиться один запис по кожному надходженню і по кожному списанню.
Бухгалтерський облік в Манчестері мав на меті відобразити зміни вартості майна в процесі його використання. Він вимагає подвійної бухгалтерії, так як ця мета може бути досягнута тільки шляхом реєстрації кожної господарської операції на двох різних рахунках.
Це пов'язано з тим, що коли капіталіст відкриває своє підприємство, він повинен показати наявні в неї ресурси, тобто суму коштів, які він вніс (рахунок пасиву), і відобразити склад цих коштів - грошові та матеріально-речові цінності (рахунок активу). Так, будь-яка зміна в складі коштів показується як збільшення одного активного рахунку і зменшення іншого. Якщо при цьому спостерігається збільшення або зменшення джерел (ресурсів), тоді відкривається рахунок придбаних або втрачених джерел, тобто рахунок прибутків і збитків. Звідси випливає, що будь-яка зміна в складі засобів і джерел вимагає подвійного запису, яка в даний час настільки поширена, що практично всі роботи з бухгалтерського обліку викладають тільки її техніку.
Спочатку облік майна, що належить власнику, вівся в натуральних одиницях, і не було ніякого узагальнення. Зміцнення відносин обміну призвело до того, що речі, що служили, як правило, засобами обміну, стали використовуватися в окремих випадках для узагальнення відомостей про майно. У V ст. до н.е. з'явилися монети, а отже, і гроші. Хоча спочатку гроші враховувалися як одного з видів майна, поступово, замінюючи інші засоби обміну, вони все чіткіше набували функцію міри вартості. Нарешті настав момент, коли саме ця функція закріпилася як постійна в обліку, і з цього часу використовувалися два вимірювача - натуральний і грошовий.
1) отримання інформації про стан справ;
2) обчислення фінансового результату.
З початку XIX в. в теорії бухгалтерського обліку сформувалося два напрямки: перший, висновки облік з відносин, що виникають у зв'язку з рухом і зберіганням цінностей (юридичний напрямок), і друге, засноване на обліку цінностей (економічний напрямок). Подальший розвиток теорії представляло собою постійну боротьбу цих двох напрямків.
Становлення юридичного напряму нерозривно пов'язане з ім'ям італійського рахівника Н. д'Анастасіо, який сформулював два важливих висновки:
1) облік - це реєстрація прав та обов'язків власника;
2) центром облікової системи є рахунок капіталу. На думку італійського мислителя, відображення всіх фактів господарського життя має торкатися цього приводу. Створена ним система обліку забезпечувала жорсткий контроль за рухом коштів: кожна проводка для співвіднесення з рахунком капіталу вимагала як мінімум чотири записи. Тому іноді її називали четверний. Однак через свою громіздкість ця система була не дуже зручна в практичному застосуванні.
На противагу юридичного напряму Р.П. Коффі вважав, що бухгалтерський облік повинен ґрунтуватися на визнанні економічної, речової, суто матеріальної природи ведення рахунків: кожному виду матеріальних цінностей відповідає певний рахунок. З цього він виводив розподіл рахунків на рахунки реальних і раціональних (фіктивних) цінностей. Розроблений Коффі принцип класифікації рахунків досі становить основу сучасних економічних класифікацій, які панують в теорії бухгалтерського обліку.
Істотний внесок у розвиток облікової науки вніс видатний швейцарський вчений І.Ф. Шерр. Він стверджував, що бухгалтерія є історіографія (історія) господарського життя, викладена за законами систематизації. Предметом бухгалтерії він вважав відбулися внутрішні і зовнішні господарські та правові факти. Він зробив важливі відкриття, пов'язані з визначенням співвідношення між майновими інтересами підприємства і глибиною відображення господарського життя. Французькі вчені Е. Леоте і А. Гільбо висунули доктрину трьох функцій обліку:
1) бухгалтерської, пов'язаної з розробкою спеціальної логіки, класифікацією об'єктів, рахунків і т.д .;
3) економічної, що дозволяє за допомогою облікової інформації здійснювати управління господарськими процесами.
Істотний внесок у розвиток теорії бухгалтерського обліку внесла американська школа рахівництва. В силу обмеженого характеру участі держави в регулюванні економіки (в порівнянні з Європою) і специфіки англо-американської системи права ідеї американської школи обліку значно відрізняються від континентальних європейських концепцій.
Традиційно бухгалтерський облік в США був спрямований, перш за все, на задоволення інтересів власників і використовувався в основному як інформація для прийняття рішень з управління виробництвом. Завдяки цьому американські фахівці приділяли багато уваги розробці різних економічних методик узагальнення та оцінки фактів господарської діяльності, а також їх застосування в залежності від умов функціонування підприємства і цілей власника. З появою і розвитком акціонерних товариств і відділенням власників від реального управління підприємствами в обліку почали складатися два основних напрямки: перший - управлінський облік, призначений для внутрішнього оперативного і ефективного управління виробництвом, і друге - фінансовий облік, головним завданням якого є забезпечення інформацією акціонерів, а також інших зовнішніх користувачів.
Одним із значних досягнень американської бухгалтерської школи є розробка нових методів оцінки виробничих запасів, зокрема, в цінах останніх партій (ЛІФО), перших партій (ФІФО), відшкодування (НІФО) і т.д. Використання деяких з цих методів допускається в російському бухгалтерському обліку (ЛІФО, ФІФО, метод середньої вартості, за собівартістю одиниці запасу).
Спочатку в 1931 р коли були відсутні нормативні акти з бухгалтерського обліку, конгрес США доручив Комісії з цінних паперів і бірж розробити положення по обліковій політиці для фірм, що котирують свої цінні папери. Це доручення було викликано необхідністю навести певний порядок і забезпечити передбачуваність в практиці бухгалтерського обліку після великої депресії 1929-1933 рр. І тільки набагато пізніше національним стандартом 1972 р правила облікової політики були поширені на всі інші компанії.
Надалі у всіх економічно розвинених країнах були сприйняті ідеї концепції формування облікової політики та прийняті нормативні акти, що вводять її в дію. Очевидно, що в умовах, коли первинні документи знаходяться в повному розпорядженні підприємства, а допуск до них зовнішніх користувачів практично виключений, підприємство отримує широкі можливості для маніпулювання методами узагальнення первинної господарської інформації і виведення потрібних для себе фінансових результатів. Реалізація концепції облікової політики забезпечує простір і незалежність для діяльності підприємства. Однак вона ущемляє інтереси зовнішніх користувачів, практично узаконює можливість введення їх в оману, виключає порівнянність інформації про результати діяльності підприємств, що використовують різну облікову політику. Баланс інтересів при цьому виявляється порушеним на користь підприємства.