Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Витрати платника податку, що застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", пов'язані з організацією виїзної зустрічі (семінару, конференції), не враховуються при розрахунку податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.
Витрати, пов'язані з відрядженням співробітника для участі на виїзній зустрічі, при розрахунку податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, врахувати можливе.
Як випливає із запитання, для проведення спільної виїзної зустрічі з партнерами організація провела оплату харчування і проживання в котеджах на базі відпочинку представників партнерів. З боку організації буде виступати відряджений співробітник.
- наказ (розпорядження) керівника організації про здійснення витрат на зазначені цілі;
- первинні документи, в тому числі в разі використання придбаних на стороні будь-яких товарів для зазначених цілей, оплати послуг сторонніх організацій;
- звіт про витрати по проведеним заходам, в якому відображаються:
мета заходів, результати їх проведення;
інші необхідні дані про проведений захід, а також сума витрат на представницькі цілі.
При цьому всі первинні облікові документи повинні відповідати вимогам п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ.
Відзначимо, що рекомендації по наявності таких документів були призначені для організацій, обчислюються податок на прибуток і визнають представницькі витрати на підставі пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ. При документальному оформленні операцій по організації заходу слід мати на увазі, що організації, які застосовують УСН, такі витрати при розрахунку податкової бази визнати не можуть (дивіться розділ відповіді податковий облік).
Згідно ст. 166 ТК РФ службовим відрядженням є поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.
- N Т-9 "Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження";
- N Т-9а "Наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження";
- N Т-10 "Посвідчення про відрядження";
- N Т-10а "Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання".
У п. 3 ст. 4 Закону N 129-ФЗ визначено, що організації, які перейшли на ССО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. При цьому такі організації мають право вести бухгалтерський облік в повному обсязі.
Бухгалтерський облік витрат здійснюється на підставі ПБУ 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99).
Згідно п. 4 ПБО 10/99 витрати організації, в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації, поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати.
Відповідно до п. 5 ПБО 10/99 витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також з виконанням робіт і наданням послуг.
Витрати, пов'язані з організацією виїзної зустрічі (семінару, конференції), і представницькі витрати відповідають критеріям витрат по звичайних видах діяльності і включаються до складу комерційних або управлінських витрат (п. 7 ПБУ 10/99).
Зізнаються витрати по звичайних видах діяльності в повному обсязі в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (п. 18 ПБУ 10/99).
Витрати на відрядження (витрати по найму житлового приміщення, проїзд і т.д.), відповідно до п. 5, 7 ПБУ 10/99, відносяться до витрат по звичайних видах діяльності і визнаються в бухгалтерському обліку на дату затвердження авансового звіту керівником організації ( п. 16, 18 ПБО 10/99).
Витрати на відрядження в ситуації, що розглядається відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж" або 26 "Загальногосподарські витрати" в кореспонденції з кредитом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Відповідно до ст. 346.16 НК РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшувати свої доходи на величину зроблених витрат. Список витрат перерахований в ст. 346.16 НК РФ і є закритим.
Витрати з оплати послуг бази відпочинку по проживанню та харчуванню партнерів, а так само і представницькі витрати не включені в перелік ст. 346.16 НК РФ, тому вони не будуть зменшувати базу оподаткування з податку, що сплачується при застосуванні УСН.
Також до уваги береться ПДВ, пред'явлений контрагентом (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Витрати на відрядження є окремим видом витрат організації, яка застосовує ССО, і повинні враховуватися відповідно до пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким чином, витрати організації на відрядження свого працівника для участі на зустрічі із запрошеними партнерами в частині витрат на проїзд працівника, наймання житлового приміщення, добові і т.д. можуть бути враховані при розрахунку податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.
Оскільки організація застосовує ССО, то зазначені витрати враховуються з урахуванням ПДВ, пред'явленого контрагентом (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
данків Андрій
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.