Відповідно до зазначених Правил сертифікації плата робіт по сертифікації продукції і послуг ґрунтується на наступних принципах:
- всі фактичні роботи по сертифікації оплачуються за рахунок власних коштів підприємств, організацій, громадян, які звернулися із заявкою на проведення відповідних робіт, незалежно від прийнятих за їх результатами рішень;
- рівень рентабельності робіт з обов'язкової сертифікації не повинен перевищувати 35%;
- інспекційний контроль за сертифікованими в обов'язковому порядку продукцією і послугами оплачується в розмірі фактично зроблених витрат організаціями, які виконують відповідні роботи.
Денна ставка експертів по сертифікації продукції і послуг, що залучаються для виконання робіт з обов'язкової сертифікації, включаючи роботи по інспекційного контролю за відповідністю сертифікованих об'єктів вимогам нормативних документів (НД), яка приймається для розрахунку вартості робіт з сертифікації та інспекційного контролю, визначається органом з сертифікації самостійно, виходячи з встановлених в ньому умов оплати праці працівників.
Орган по сертифікації завжди інформує заявника про документи, необхідні для проведення сертифікації заявленої ним продукції.
Проведення робіт з обов'язкової сертифікації передбачає такі витрати:
- органу з сертифікації:
-
- продукції (послуг);
- систем якості (виробництва);
- випробувальної лабораторії;
- з видачі сертифіката і так далі.
А. Облік витрат на сертифікацію своєї продукції.
Сертифікат відповідності на продукцію, що випускається видається на певний термін, який визначається відповідним технічним регламентом. Виходячи з цього, якщо термін дії сертифіката відповідності перевищує один місяць, то витрати на сертифікацію, спочатку слід відобразити у складі витрат майбутніх періодів. Списувати вартість сертифіката на витратні рахунки організація буде поступово в порядку, встановленому розпорядженням по організації (рівномірно, пропорційно обсягу продукції і т. Д.) Протягом терміну дії сертифіката.
У податковому обліку витрати на обов'язкову сертифікацію власної продукції, відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), являють собою інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Зверніть увагу, що врахувати по цій статті можна витрати, як на обов'язкову, так і добровільну сертифікацію, оскільки НК РФ не встановлює обмежень щодо такого виду витрат.
Ці витрати включаються до складу витрат поточного періоду в порядку, встановленому пунктом 1 статті 272 НК РФ.
Даний порядок передбачає, що витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають з умов угод. Якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, то платник податків має право розподіляти такі витрати самостійно. Таким чином, платник податків самостійно вирішує, як в податковому обліку він буде визнавати витрати на сертифікацію продукції: або рівномірно протягом терміну дії сертифіката відповідності, або одноразово, і обраний метод закріплює в обліковій політиці для цілей оподаткування. Зауважимо, що рівномірний визнання витрат на сертифікацію дозволить уникнути платнику податків необхідність застосування ПБУ 18/02, так як при цьому варіанті витрати на сертифікацію в бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування визнаватимуться однаково. Одноразова ж списання витрат на сертифікацію в податковому обліку, призведе до виникнення тимчасових різниць.
- дата розрахунків відповідно до умов договорів;
- дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
- останній день звітного (податкового) періоду.
Вищенаведена інформація стосується платників податків податку на прибуток, які використовують метод нарахування.
Організації, які застосовують касовий метод, можуть витрати на сертифікацію врахувати в складі витрат одноразово після їх фактичної оплати. Такий порядок встановлений статтею 273 НК РФ.
- вартість робіт з проведення сертифікації - 35 400 рублів (в тому числі ПДВ -5 400 рублів);
- вартість готової продукції, переданої в якості зразків, - 2 000 рублів.
Сертифікат відповідності виданий ТОВ «Сонячний» на 3 роки. Згідно облікову політику організації витрати майбутніх періодів в організації списуються на витрати виробництва рівномірно протягом терміну, до якого вони належать, а визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться за методом нарахування.
У податковому обліку списання витрат на сертифікацію здійснюється одноразово.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Сонячний» господарські операції, пов'язані з сертифікацією продукції відображені в такий спосіб.
Робочим планом рахунків організації встановлено, що по рахунку 68 використовуються наступні найменування субрахунків:
68-1 «Розрахунки по ПДВ»;
68-2 «Розрахунки з податку на прибуток».
Досить, щоб придбані послуги, призначалися для оподатковуваної діяльності та були прийняті платником податків до обліку.
І ще на один момент хотілося б звернути увагу ...
Надання послуг з сертифікації є об'єктом оподаткування з ПДВ (підпункт 1 пункту 1 статті 146 НК РФ). Природно, що орган по сертифікації видає заявнику рахунок-фактуру на вартість своїх послуг, збільшених на суму податку. ПДВ, сплачений при проведенні робіт з сертифікації, платник податків ПДВ має право відшкодувати з бюджету, на підставі статей 171 і 172 НК РФ. Право на вказаний відрахування виникає у платника податків у міру прийняття послуги до обліку, тобто в момент відображення її на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
- товари, роботи, послуги, майнові права придбані платником податків для здійснення оподатковуваної діяльності;
- товари, роботи, послуги, майнові прийняті до обліку;
- на руках у платника податків є відповідні первинні документи, заповнені належним чином.
Б. Облік витрат на сертифікацію покупних виробів.
Якщо організація набуває партію товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації, то вона повинна отримати від постачальника копію сертифіката.
Ця копія повинна бути завірена:
- нотаріусом,
- самим підприємством-виробником,
- органом Держстандарту, який видав сертифікат.
Якщо на товар, що купується, що підлягає обов'язковій сертифікації, є іноземний сертифікат, що не визнається в Російській Федерації, або сертифікат взагалі відсутня, то для імпорту товару в Росію слід отримати російський сертифікат системи обов'язкової сертифікації.
Торгова фірма придбала у іноземній компанії партію товарів з метою їх реалізації на території Російської Федерації.
Вартість товарів за договором - 300 000 рублів,
мито - 30 000 рублів,
ПДВ 18% - 59 400 рублів.
Ввезені товари підлягають обов'язковій сертифікації.
Торгова фірма звернулася в центр по сертифікації, так як ввезені товари підлягають обов'язковій сертифікації. Для цієї мети вона представила зразки товарів, що ввозяться на суму 3 000 рублів.
Вартість послуг з обов'язкової сертифікації партії товарів склала 17 700 рублів (в тому числі ПДВ - 2 700 рублів).
Товари були реалізовані повністю в звітному періоді.
Згідно облікову політику торгової фірми визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться за методом нарахування.
Припустимо, що робочим планом рахунків до рахунку 41 «Товари» відкриті такі субрахунки:
41-1 «Товари на складі»;
41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»;
41-3 «Товари під митним контролем»;
41-4 «Товари, передані для проведення випробувань».
У бухгалтерському обліку торгової фірми витрати по сертифікації імпортних товарів слід відобразити так:
Після зазначеної дати ситуація з сертифікацією імпортних товарів дещо змінилася.
«Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства».
Ті ж, хто не захотів скористатися цією можливістю, мали право використовувати колишній порядок, закріпивши це положення так само в своїй обліковій політиці.
Згідно зі статтею 320 НК РФ:
«Платники податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, формують витрати на реалізацію (далі в цій статті - витрати обігу) з урахуванням таких особливостей.
Протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до цього розділу. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 268 цього Кодексу. Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів ».
Тобто, як бачимо, нові норми законодавства дозволяють організаціям торгівлі фактично зблизити бухгалтерський і податковий облік товарів, тобто глава 25 НК РФ, тепер дозволяє формувати податкову вартість товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з їх придбанням. Нагадаємо, що колишні правила глави 25 НК РФ в якості податкової вартості товарів визначали лише договірну вартість товарів.
Інакше кажучи, ті торгові організації, які використовують «нові» правила оцінки товарів у податковому обліку витрати на сертифікацію імпортних товарів врахують в їх вартості, крім того в податкову вартість товарів «увійдуть» митні збори. А це означає, що купівельна вартість імпортних товарів в бухгалтерському та податковому обліку буде однаковою. Правда, в цьому випадку визнання витрат на сертифікацію в податковому обліку здійснюється в міру реалізації зазначених товарів.
Згідно з підпунктом 26 пункту 1 статті 346.16 НК РФ платники єдиного податку при УСН вправі визнати як витрати:
«Витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів».
Більш докладно з питаннями, що стосуються особливостей бухгалтерського та податкового обліку при наданні послуг, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Послуги з урахуванням галузевої специфіки (крім побутових і медичних)».
Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологовЗАО «BKR-Інтерком-Аудит»