Головна | Про нас | Зворотній зв'язок
Можна виділити наступні основні параметри, що впливають на фінансові результати в рамках облікової політики:
• норматив віднесення активу до основних засобів;
• порядок нарахування амортизації за основними засобами;
• оцінка матеріально-виробничих запасів при прийнятті до обліку;
• оцінка матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво та іншому вибутті;
• норматив віднесення активу до малоцінних та швидкозношуваних предметів (МБП);
• метод нарахування зносу по МБП;
• застосування різних методів оцінки виробничих запасів;
• визначення нематеріальних активів та порядок їх амортизації;
• метод обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції;
• порядок створення виробничих резервів;
Слід, однак, враховувати, що для цілей податкового планування застосовні не всі положення бухгалтерського законодавства. Необхідно розрізняти бухгалтерський та податковий облік. Так, відповідно до пп. «Х» п. 2 «Положення про склад витрат» [15], амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів виробляються за нормами, затвердженими в установленому порядку. Єдині норми, які «затверджені в установленому порядку», - норми амортизаційних відрахувань, наведені в Постанові Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р № 1072. Тому для цілей податкового обліку поки використовуються не норми ПБО 6, а норми Постанови РМ СРСР. Це питання має бути вирішене з прийняттям II частини НК.
Облікова політика є потужним інструментом формування витрат. Залежно від цілей і стратегій фірми облікова політика може бути активно використана для отримання того чи іншого фінансового результату. При цьому в залежності від галузевих, виробничих та інших особливостей досить робити акцент не на всіх, а на найбільш значущих її параметрах. Економічно грамотне використання облікової політики дозволяє залучити в оборот додаткові кошти; знизити різні комерційні ризики; показати з найкращого боку фінансові результати в звітах акціонерам, кредиторам, постачальникам, потенційним інвесторам.
20.3. Особливості податкового планування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях і вільних економічних зонах
Змінами, внесеними Федеральним законом від 02.04.99 р №67-ФЗ, встановлено, що додаткові пільги по податках і зборах надаються відповідними органами місцевого самоврядування організаціям, зареєстрованим як платники податку в податкових органах ЗАТО, в відповідно до цього Закону. Право на отримання зазначених пільг мають організації, які мають не менше 90% основних засобів і здійснюють не менше 70% своєї діяльності на територіях відповідних ЗАТО (в тому числі не менше 70% середньооблікової чисельності працівників таких організацій повинні складати особи, які постійно проживають на території відповідного ЗАТЕ , і не менше 70% фонду оплати праці має виплачуватися працівникам, які постійно проживають на його території).
Спеціальний закон про вільні економічні зони відсутній. При утворенні кожної СЕЗ приймається конкретний нормативний акт. Так, наприклад, ст. 10 Закону РФ «Про особливу економічну зону в Калінінградській області» передбачає, що російським і іноземним інвесторам і підприємцям надаються податкові пільги відповідно до податкового законодавства РФ і законодавством Калінінградській області.
У Росії продовжує зростати число територій, які надають різноманітні податкові пільги, - Калмикія, Інгушетія, регіони Алтаю (їх три: СЕЗ «Алтай», ЕЕР «Алтай» і м Барнаул - пункт реєстрації крайового масштабу).
У вільній економічній зоні «Алтай» надаються наступні податкові пільги: ПДВ знижено на 25%, податок на прибуток - на 13%, податок на користувачів автодоріг - на 1,25%.
а) ведення фінансово-господарської діяльності на території Республіки Алтай;
б) всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються учасниками ЕЕР «Алтай» в об'єкти підприємницької діяльності на території Республіки Алтай з метою отримання прибутку (доходу);
в) створення підприємств з іноземними інвестиціями, а також філій іноземних юридичних осіб на території Республіки Алтай;
г) придбання підприємств, майнових комплексів, будівель, споруд, часткою участі в підприємствах, паїв, акцій, облігацій, інших цінних паперів, а також іншого майна, яке відповідно до чинного на території Російської Федерації і Республіки Алтай законодавством може належати російським і іноземним інвесторам - учасникам ЕЕР «Алтай»;
д) придбання прав користування землею та іншими природними ресурсами;
е) придбання інших майнових прав;
ж) інша діяльність по здійсненню інвестицій, не заборонена чинним законодавством.
а) звільнення учасників ЕЕР «Алтай» на п'ять років від сплати податку на прибуток (доход) і податку на додану вартість в частині, що надходить до бюджету Республіки Алтай, від усіх регіональних податків і зборів, місцевих податків і зборів (за рішенням місцевих органів державної влади), а також від податків (зборів), службовців джерелом освіти дорожніх фондів, в частині, що підлягає зарахуванню до територіального дорожнього фонду, крім податку на користувачів автомобільних доріг і деяких інших зборів і податків;
б) звільнення учасників ЕЕР «Алтай» на десять років від сплати податку на прибуток (доход) і податку на додану вартість в частині, що надходить до бюджету Республіки Алтай, від усіх регіональних податків і зборів, місцевих податків і зборів (за рішенням місцевих органів державної влади), а також від податків (зборів), службовців джерелом освіти дорожніх фондів, в частині, що підлягає зарахуванню до територіального дорожнього фонду, крім податку на користувачів автомобільних доріг і деяких інших податків і зборів.
При цьому учасники ЕЕР «Алтай» здійснюють на території Республіки Алтай наступні види діяльності:
• виробництво і переробка промислової і сільськогосподарської продукції;
• виробництво продуктів харчування і товарів народного споживання;
• виробництво і впровадження ресурсозберігаючих і безвідходних технологій;
• переробка лікарської сировини і виробництво медичних препаратів;
* Після вивчення даного параграфа Вам необхідно ознайомитися також з гл. 26 і прийнятими в якості законів главами II частини НК РФ, зокрема, до статті, яка регулює спеціальні податкові режими.
1. Визначте поняття «податкове планування на підприємстві».
2. Назвіть його види та етапи.
3. Перерахуйте методи податкового планування.
4. Классифицируйте основні податкові пільги.
5. Наведіть особливості податкового планування в ЗАТО і ВЕЗ.
6. Закон РФ «Про державну підтримку малих підприємств» // Відомості Верховної РФ, 19.06.95 р № 25, ст. 2343.
9. Закон РФ від 30.01.96 р № 16-ФЗ.
14. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша (в ред. Законів від 09.07.99 р № 154-ФЗ і від 02.01.00 р № 13-ФЗ) // Відомості Верховної РФ, 03.08.98 р № 31, ст. 3824.
16. Постанова Радміну РРФСР від 07.06.91 р № 314 (в ред. Від 13.04.93 р) «Про першочергові заходи щодо розвитку вільної економічної зони Алтайського краю (СЕЗ« Алтай »)».
19. Кримінальний кодекс Російської Федерації // Відомості Верховної РФ, 17.06.96, № 25.CT.2954.