Далеко не завжди працівники відпочивають відповідно до графіка відпусток, та й за графіком час відпустки може розтягнутися на кілька звітних періодів. В якому з них враховувати відпускні витрати і коли платити податок з доходу працівника? Відповіді на ці та інші питання, пов'язані з урахуванням відпускних виплат, ви знайдете в нашій статті.
Відповідно до статті 136 Трудового кодексу оплата відпустки провадиться не пізніше, ніж за три дні до його початку. Відпускні нараховуються і виплачуються працівникові одноразово незалежно від того, на один або кілька звітних періодів припадає його відпустка.
Бухгалтерський облік
По-перше, надавати співробітникам щорічні відпустки і оплачувати їх роботодавців зобов'язує Трудовий кодекс. Уникнути виконання цієї вимоги організація не може.
По-друге, на оплату відпустки співробітників організація витратить кошти, тобто відбудеться зменшення її економічних вигод.
По-третє, встановити величину відпускних виплат звичайно можна, але необхідність нести ці витрати настане в невизначений термін і в невідомої сумі.
Чи нараховується резерв за кредитами рахунки 96. Величина резерву може ставитися на витрати по звичайних видах діяльності, на інші витрати або включатися до вартості активу:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток»
- проведені відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток.
Використання резерву (нарахування відпускних при наданні відпустки, компенсації за невикористану відпустку) відображається записом за дебетом рахунка 96:
Дебет 96 Кредит 70
- нараховані відпускні (компенсація за невикористану відпустку);
Дебет 96 Кредит 69
- нараховані страхові внески на відпускні (компенсацію за невикористану відпустку).
Якщо організація не створює резерв майбутніх витрат на оплату відпусток у податковому обліку (ст. 324.1 НК РФ) або створює ці резерви в бухгалтерському та податковому обліку різними методами, то в момент нарахування суми оцінного зобов'язання необхідно відобразити відкладений податковий актив. Його величина визначається множенням суми відрахування в бухгалтерський резерв (або відхилення бухгалтерського резерву від податкового) на ставку податку на прибуток - 20%.
Проводка буде такою:
Дебет 09 Кредит 68
- відбито відстрочений податковий актив при нарахуванні суми резерву на оплату відпусток.
При наданні відпустки або нарахуванні працівникові компенсації за невикористану відпустку ці витрати в бухобліку списуються за рахунок резерву і повинні визнаватися в податковому обліку у витратах на оплату праці. Раніше визнаний відстрочений податковий актив буде погашатися в частині, яка припадає на витрати, визнані в податковому обліку.
Проводка буде такою:
Дебет 68 Кредит 09
- погашений відстрочений податковий актив при наданні відпустки працівнику (нарахуванні компенсації за невикористану відпустку).
Суму ПДФО, утримувану з відпускних виплат, відобразіть проводкою:
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»
- утримано податок на доходи фізичних осіб з відпускних виплат працівників.
Податковий облік
Коли визнавати витрати на відпустку з метою оподаткування прибутку, якщо відпускні виплачені в одному періоді, а відпустка закінчується в іншому? Звернемося до Податкового кодексу.
Витрати на виплату відпускних підприємство включає до складу витрат на оплату праці, які зменшують оподатковуваний прибуток організації (п. 7 ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (п. 2 ст. 253 НК РФ).
При використанні касового методу все просто. Витрати визнаються в тому періоді, коли вони фактично зроблені, тобто в день виплати відпускних.
А ось з методом нарахування все складніше, є два варіанти визнання витрат.
Перший варіант обліку витрат
Другий варіант обліку витрат (спірне)
При методі нарахування порядок визначення витрат встановлено статтею 272 Податкового Кодексу. Відповідно до неї витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. При цьому витрати на оплату праці (п. 4 ст. 272 НК РФ) враховуються як витрати щомісячно, виходячи з суми нарахованих відповідно до статті 255 Податкового кодексу витрат на оплату праці. Іншими словами раз відпускні нараховані як того вимагає Трудовий кодекс, значить їх можна визнати витратами з метою оподаткування прибутку. Тобто організація, яка використовує метод нарахування при розрахунку податку на прибуток, може визнавати витратою суми відпускних виплат в періоді нарахування в повному обсязі.
Витрати на додаткову відпустку
У загальному випадку тривалість основної оплачуваної відпустки становить 28 днів. Чи правомірно враховувати у витратах з податку на прибуток оплату додаткових відпусток? Так, якщо право на додатковий час відпустки закріплено законодавчо.
Роботодавець має право самостійно встановити додаткові відпустки, якщо вони не передбачені законом (ст. 116 ТК РФ). При цьому визнати витрати при розрахунку податку на прибуток, якщо понадлімітний відпустка надається на підставі колективного договору, не можна. Про це прямо говориться в Податковому кодексі. Витрати на оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей, не враховуються при визначенні податкової бази (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Роботодавець має право самостійно встановити додаткові відпустки, якщо вони не передбачені законом (ст. 116 ТК РФ). При цьому визнати витрати при розрахунку податку на прибуток, якщо понадлімітний відпустка надається на підставі колективного договору, не можна. Про це прямо говориться в Податковому кодексі.
Витрати на сумісника
Звичайно взяти у сумісника документ, що підтверджує подовжений відпустку за основним місцем роботи, необхідно.
"Податок на прибуток
При попаданні відпустки на два звітні періоди виникає ще одне важливе питання. Коли платити податок з доходів працівника у вигляді відпускних виплат? Тут все дуже просто.
Податковий агент розраховує ПДФО наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця. Цей обов'язок стосується всіх доходів працівника, щодо яких застосовується податкова ставка 13 відсотків (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Тому багато бухгалтерів сумніваються з приводу дати нарахування ПДФО з відпускних виплат, адже ставка податку з цих виплат теж 13 відсотків.
Однак сумніви їх марні. ПДФО з відпускних потрібно нараховувати і сплачувати безпосередньо при їх виплаті, і ось чому.
В обов'язки податкового агента входить:
1) правильний розрахунок сум податків;
2) утримання ПДФО з виплачених грошових коштів;
3) перерахування податку до бюджету;
4) своєчасне подання до податкової декларації за доходами;
5) повідомлення інспекторів про неможливість утримати податок;
6) зберігання документів, що підтверджують розрахунок, утримання та сплату податків до бюджету протягом 4 років.
Зверніть увагу на другий пункт: податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Зробити це закон дозволяє за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються фірмою. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
Отже, ми з'ясували, що кодекс зобов'язує податкових агентів утримувати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів людини при їх фактичної виплати. Утримувати податок дозволено за рахунок будь-яких грошей при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Виходить, що нараховувати та сплачувати ПДФО з відпускних потрібно одночасно з видачею грошей працівникові.