Оплата лікарняного листа працівникові-інвалідові

Як відобразити в обліку оплату лікарняного листа працівникові, який є інвалідом II групи?

Нормативно-правове регулювання відносин за призначенням допомоги по тимчасовій непрацездатності

Застрахованій особі (працівнику), визнаному в установленому порядку інвалідом, допомога по тимчасовій непрацездатності (за винятком захворювання на туберкульоз) виплачується не більше чотирьох місяців підряд або п'яти місяців у календарному році (ч. 3 ст. 6 Закону N 255-ФЗ). У ситуації, що розглядається дані умови дотримуються.

Допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується за перші три дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів організації, а за решту періоду починаючи з четвертого дня тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів бюджету ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закону N 255-ФЗ).

Призначення та виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюються на підставі листка непрацездатності (ч. 5 ст. 13 Закону N 255-ФЗ). Детальну інформацію про оформлення листка непрацездатності см. В Путівнику з кадрових питань.

Допомога по тимчасовій непрацездатності призначається протягом 10 календарних днів з дня звернення застрахованої особи за його отриманням з необхідними документами. Виплата допомоги здійснюється роботодавцем у найближчий після призначення допомоги день, установлений для виплати заробітної плати (ч. 1 ст. 15 Закону N 255-ФЗ).

Розрахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності

Середній заробіток, виходячи з якого обчислюється допомога з тимчасової непрацездатності, враховується за кожен календарний рік в сумі, що не перевищує встановлену відповідно до Закону N 212-ФЗ на відповідний календарний рік граничну величину бази для нарахування страхових внесків до ФСС РФ (ч. 3.2 ст . 14 Закону N 255-ФЗ, п. 19 (1) Положення).

У всіх випадках для обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності використовується середній денний заробіток, який визначається шляхом ділення заробітку, нарахованого за розрахунковий період, на 730 (ч. 3 ст. 14 Закону N 255-ФЗ, п. П. 15, 15 (1) положення). Отже, середній денний заробіток для обчислення допомоги дорівнює 1 528,77 руб. ((540 000 руб. + 576 000 руб.) / 730).

Розмір денної допомоги по тимчасовій непрацездатності обчислюється шляхом множення середнього денного заробітку на розмір допомоги, встановленого в процентному вираженні до середнього заробітку відповідно до ст. 7 Закону N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Закону N 255-ФЗ). Оскільки страховий стаж працівника перевищує вісім років, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується в розмірі 100% середнього заробітку (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону N 255-ФЗ). Отже, розмір денної допомоги становить 1 528,77 руб. (1 528,77 руб. X 100%).

Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності визначається шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період непрацездатності (включаючи вихідні та святкові дні) (ч. 5 ст. 14 Закону N 255-ФЗ, п. 18 Положення).

Таким чином, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується працівникові в сумі 42 805,56 руб. (1 528,77 руб. X 28 дн.). При цьому виходячи з п. 1 ч. 2 ст. 3 Закону N 255-ФЗ:

сума допомоги, яка виплачується за рахунок коштів організації, становить 4 586,31 руб. (1 528,77 руб. X 3 дн.);
сума допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС РФ, - 38 219,25 руб. (1 528,77 руб. X (28 дн. - 3 дн.)).

Бухгалтерський облік

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів бюджету ФСС РФ, не є витратою організації (стосовно п. 2 ПБУ 10/99) і відноситься на розрахунки з ФСС РФ.

Страхові внески

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Дохід працівника у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності є об'єктом оподаткування з ПДФО і формує податкову базу по ПДФО (п. 1 ст. 217. п. 1 ст. 209. п. 1 ст. 210 НК РФ).

Організація, що сплачує зазначений дохід, визнається податковим агентом з ПДФО і зобов'язана обчислити, утримати у платника податків (працівника) і перерахувати до бюджету відповідну суму ПДФО (п. П. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Обчислення ПДФО здійснюється за ставкою, передбаченою п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактичного отримання доходу, яка визначається відповідно до ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Допомога по тимчасовій непрацездатності не є оплатою праці, в зв'язку з цим положення п. 2 ст. 223 НК РФ до посібників з тимчасової непрацездатності не застосовуються. Отже, днем фактичного отримання доходу у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності є день виплати допомоги працівникові (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Працівник, який є інвалідом II групи, має право на отримання стандартного податкового відрахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (календарного року) (пп. 2 п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ).

ПДФО утримується податковим агентом безпосередньо з доходів працівника при їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При виплаті доходу у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності організація перераховує в бюджет суму обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше останнього числа місяця, в якому проведено така виплата (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Податок на прибуток організацій

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів організації, включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в періоді нарахування допомоги (пп. 48.1 п. 1 ст. 264. п. 1 ст. 272 НК РФ).