Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний випадок
Чи включається до доходу у всій сумі виручки на дату надходження средствв готівковій та / або безготівковій формі.
На дату відвантаження товарів (підписання акту виконаних робіт, наданих послуг) єдиноподатник дохід не відображає.
ПРИМІТКА 1 Платники ПДВ включають в дохід суму виручки за мінусом ПДВ.
Дохід від продажу товарів (робіт, послуг) - перехідні операції:
надійшла виручка за товари (роботи, послуги), відвантажені в період, коли платник працював на загальній системі оподаткування
Чи включається до доходу. т. к. підприємець-загальносистемник при відвантаженні товарів (надання послуг, виконання робіт) доходи не відображає. Доходи у нього виникають тільки на дату оплати
Дохід не виникає т, т. К. Доходи були відображені загальносистемником раніше за датою відвантаження (п.п. 6 п. 292.11 ПКУ)
відвантажені товари (підписаний акт виконаних робіт наданих послуг), оплата за які отримана в період перебування на загальній системі оподаткування
Дохід не виникає. т. к. підприємець-єдиноподатник відбив дохід на дату надходження виручки від продажу в період перебування на загальній системі оподаткування
Дохід виникає. тому суми отриманих авансів у підприємств-загальносистемників не включаються до складу доходів (абз. 4 п. 292.3 ПКУ)
Оплата здійснюється через платіжний термінал
В доходу включається вся сума виручки без вирахування комісії банку.
Продаж товарів (послуг) через торговельні автомати або інше подібне їм обладнання
Датою отримання доходу є дата вилучення виручки з такого автомата або іншого подібного йому обладнання (п. 292.7 ПКУ).
Якщо продаж через торговий автомат (термінал) здійснюється за допомогою жетонів, карток та / або інших замінників грошових знаків, датою отримання доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток і т. П. (П. 292.8 ПКУ)
Виручка надходить в іноземній валюті (експорт)
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується в гривні за офіційним курсом НБУ, установленномуна дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).
Доходи від операцій з експорту товарів (робіт, послуг) складаються з двох частин:
- «Валютної» - сума визначається за курсом НБУ на дату зарахування виручки на поточний рахунок в іноземній валюті (на сьогоднішній день - 25%);
- «Гривневої» - сума гривень, отримана від банку після обов'язкового продажу частини валютної виручки на поточний гривневий рахунок (на сьогоднішній день - 75%).
Виручка надходить в іноземній валюті через платіжну систему Western Union
продаж
підакцизних товарів
До підакцизних товарів належать (п.п. 14.1.145 і п. 215.1 ПКУ):
- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- пальне;
- моторні транспортні засоби (ТЗ), призначені для перевезення 10 і більше осіб (крім ТЗ, зазначених під кодом 8702 90 90 УКТ ЗЕД);
- легкові ТЗ (крім зазначених у товарній групі 8702 УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони.
У загальному випадку платники ЄП не можуть продаватьподакцізние товари (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ).
Виняток зроблено лише для:
- паливно-мастильних матеріалів (ПММ) в ємностях до 20 літрів (дозволено для юросіб та ФОП);
- пива і столового вина в роздріб (дозволено для ФОП).
Тут потрібно враховувати, що:
2) сума акцизу не включається до бази оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ);
Надання послуг з тимчасового розміщення фізосіб
Особливістю даних послуг є те, що єдиноподатник є податковим агентом щодо справляння та сплати до бюджету туристичного збору в порядку, встановленому ст. 268 ПКУ.
Кошти, повернуті єдиноподатником покупцеві в зв'язку з поверненням товару
Згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ в дохід не включається сума коштів (авансу, передоплати), яка повертається покупцеві внаслідок повернення товарів, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.
Якщо єдиноподатник є платником ПДВ, з доходу виключається сума повернення за мінусом входить в нього ПДВ.
Сума повернень відбивається підприємцем в гр. 3 Книги обліку доходів або гр. 3 розд. І Книги обліку доходів і витрат зі знаком «+».
Кошти, що надходять єдиноподатнику від продавця товарів за повернутий товар
Не включаються в дохід (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ)
Надходження помилкових коштів на рахунок єдиноподатника (в тому числі з вини банку)
Якщо єдиноподатник повідомив банк про надходження помилкових сум і повернув їх протягом 3 р. дн. від дати надходження в межах одного звітного періоду. то такі суми не включаються в дохід, оподатковуваний ЄП.
Детальніше - в консультації «Единщик отримав помилкові кошти: чи слід їх включати до складу доходів?» Цього номера.
У той же час, на наш погляд, тут є підстави для визнання доходу, т. К. Підприємець здійснює операцію продажу, в результаті якої отримує дохід у грошовій формі. У разі виникнення від'ємної різниці між комерційним курсом продажу і курсом НБУ, за яким підприємець відобразив дохід при його отриманні, вона не відображається в обліку підприємця.
В доходу включається позитивна різниця при продажу валюти. т. е. різниця між комерційним курсом продажу валюти і офіційним курсом НБУ на дату зарахування валютної виручки (перерахування її за офіційним курсом, за яким раніше був відображений дохід).
Позитивні курсові різниці від перерахунку іноземної валюти на валютному рахунку (монетарної заборгованості, вираженої в іноземній валюті)
Юрособи зобов'язані вести бухгалтерський облік та перераховувати монетарні активи на кінець звітного періоду або на дату погашення заборгованості.
ПРИМІТКА Ми вважаємо, що виникають різниці від зміни курсу не можна вважати доходом в матеріальній або нематеріальній формі, отриманими суб'єктом, тому такі суми не повинні обкладатися ЄП, однак фіскали проти цього.
Дохід від продажу основних засобів (рухомого та нерухомого майна)
Доходи від продажу рухомого або нерухомого майна, що належить фізособі, не включаються до його єдиноподатковий дохід. Такі доходи оподатковуються ПДФО в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для звичайних фізосіб-непідприємців. Крім ПДФО, тепер ще з оподатковуваного доходу потрібно сплатити і ВС за ставкою 1,5%.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Отримавши такі доходи, необхідно до 1 травня року, наступного за звітним, подати Декларацію про майновий стан і доходи. Це не стосується продажу майна податковому агенту або в разі, якщо при нотаріальному посвідченні договору купівлі-продажу було сплачено ПДФО (п. 179.2 ПКУ), а зараз ще і ВС. У таких випадках платник звільняється від обов'язкового декларування доходів.
Оподаткування залежить від тривалості використання об'єкта основних засобів в діяльності юрособи (п. 292.2 ПКУ):
- якщо об'єкт використовувався менше 12 календарних місяців. в дохід включається сума коштів, отриманих від продажу об'єкта (за мінусом ПДВ, якщо юрособа є платником ПДВ), тобто вся сума виручки за мінусом ПДВ;
- якщо об'єкт використовувався протягом 12 календарних місяців і більше. дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманих від продажу об'єкта (за мінусом ПДВ, якщо юрособа є платником ПДВ), та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу за даними бухгалтерського обліку.
НА ЗАМІТКУ. Вам будуть корисні консультації:
Доходи від продажу іншого майна (не є об'єктами основних засобів)
У дохід єдиноподатника не включається. але підлягає обкладенню ПДФО і ВС в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для фізосіб-непідприємців.
При отриманні доходу не від податкового агента або в разі несплати ПДФО і ВС при нотаріальному посвідченні договору фізособа зобов'язана задекларувати такий дохід за підсумками року.
В доходу включається вся сума виручки від продажу об'єкта (за мінусом ПДВ у разі, якщо продавець є платником ПДВ)
Не включаються. Такі доходи оподатковуються ПДФО та ВС в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для звичайних фізосіб.
Обов'язок по утриманню ПДФО покладено на особу, що сплачує роялті, що підпадає під визначення податкового агента. Якщо роялті отримані не від податкового агента (наприклад, від нерезидента), фізособа-одержувач зобов'язане подати за підсумками року декларацію та сплатити з цих доходів ПДФО за ставкою 18% і ВС за ставкою 1,5%
Чи включаються до доходу єдиноподатника.
Фізособа може отримувати дивіденди тільки як звичайний громадянин (громадянка), а не як ФОП.
Відповідно, в доходи єдиноподатника такі суми не включаються. З дивідендів ПДФО і ВС утримуються податковим агентом (т. Е. Емітентом корпоративних прав) у джерела виплати.
ПРИМІТКА Якщо емітент корпоративних прав є платником податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування), він утримує ПДФО з дивідендів за ставкою 5% (п.п. 167.5.2 ПКУ). Інші емітенти утримують із суми виплачуваних дивідендів ПДФО за ставкою 18% (п.п. 167.5.1 ПКУ).
Не включаються за умови, що вони були оподатковані відповідно до вимог ПКУ (п.п. 10 п. 292.11 ПКУ).
Не включаються в «єдиноподатковий» дохід. Такі доходи оподатковуються ПДФО та ВС в порядку, встановленому розд. IV ПКУ для звичайних фізосіб.
Це стосується і відсотків, нарахованих на депозитний рахунок єдиноподатника.
Доходи у вигляді відсотків оподатковуються за ставкою 18%. Причому утримати ПДФО зобов'язані банки (інші податкові агенти), які нараховують відсотки доходи (п.п. 170.4.1 ПКУ), т. Е. За підсумками року з цих доходів додатково сплачувати ПДФО фізособі не потрібно
Чи включаються до доходу єдиноподатника
Продаж товару за посередницькими договорами (комісії, доручення, транспортного експедирування, агентським договором)
ПРИМІТКА 1 Самий безпроблемний варіант для посередника - отримувати винагороду від комітента (довірителя) окремим платежем. Якщо так не виходить, найбезпечніше єдиноподатнику відображати дохід у розмірі належної йому винагороди в момент отримання виручки від продажу. Якщо при отриманні виручки ви не можете точно визначити суму винагороди, підготуйтеся відстоювати перед перевіряючими більш пізню дату відображення доходу.
ПРИМІТКА 2 ФОП 1 і 2 груп не можуть надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренді або оцінювання нерухомого майна. Такі підприємці можуть працювати тільки на 3 групи (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).
внесення коштів на власний поточний рахунок єдиноподатника
Якщо підприємець вносить на поточний рахунок отриману готівкою виручку. яка вже вписана в Книгу, що надійшла на рахунок сума не включається до доходу (запис в Книзі повторно не робиться).
Власні кошти підприємства, внесені на рахунок, не включаються до доходу підприємства-єдиноподатника
переказ коштів з одного рахунку єдиноподатника на інший свій рахунок
Не включається до доходу.
Отримання страхового відшкодування
Не включається до доходу єдиноподатника, а об'єктом обкладення ПДФО і ВС в порядку, встановленому для звичайних фізосіб розд. IV ПКУ (п. 292.1 ПКУ).
При цьому пільги в оподаткуванні ПДФО (і ВС) за страховими виплатами наведені в пп. 165.1.27 і 165.1.28 ПКУ. Так, наприклад, пільгується сума виплати по страхуванню гражданскойответственності - не більше розміру шкоди, фактично заподіяної бенефіціару, який визначається за звичайними цінами на дату такої страхової виплати
дохід від здачі майна в оренду
Чи включається до бази оподаткування ЄП.
ВАЖЛИВО! Є обмеження по загальній площі майна, яку ФОП-єдиноподатників можуть здавати в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ):
Врахуйте також, що ФОП групи 1 не можуть здавати майно в оренду. А ФОП групи 2 можуть надавати такі послуги тільки населенню або платникам єдиного податку.
Детально про орендні нюансах для підприємців ви дізнаєтеся з консультацій:
Чи включається до бази оподаткування ЄП.
Обмежень по площі здається в оренду майна або по колу осіб-орендарів тут немає
відшкодування орендарем комунальних платежів
ПОРАДА. Щоб піти від включення даних сум до складу ЄП, орендарю слід укласти договори з комунальними службами і самостійно оплачувати ці витрати.
компенсація податку на нерухомість від орендаря орендодавцю
Так, включається до об'єкта обкладення ЄП.
НА ЗАМІТКУ. Вас напевно зацікавлять консультації:
Повернення депозиту на рахунок єдиноподатника
отримання внеску (грошового або ТМЦ) до статутного капіталу ЄП
Не включається до доходу єдиноподатника (п.п. 8 п. 292.11 ПКУ)
внесення платником ЄП внеску в статутний капітал іншого підприємства
Не включається до доходу єдиноподатника.
ВАЖЛИВО! Робити внесок можна тільки грошовими коштами. В іншому випадку настануть негативні наслідки, встановлені ПКУ для бартерних розрахунків (передача ТМЦ в обмін на корпоративні права). Детальніше див. Консультацію «Єдиноподатник! "Бійся як зіницю ока" ... вносити ТМЦ до статутного капіталу! ».
Поворотна фіндопомога, кредити:
отримання поворотної фінансової допомоги
При отриманні така сума в дохід єдиноподатника не включається.
Далі потрібно дивитися, в який термін повернута фіндопомогу:
- протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Доходи у єдиноподатника не виникають (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). Причому термін в договорі позики може бути будь-який (в тому числі і більше року). Головне, щоб фіндопомога була повернута до закінчення року з моменту її отримання;
- після закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання. У доходи єдиноподатник включає суму неповерненої фіндопомоги на наступний день після закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання.
При подальшому поверненні «сверхгодічной» фіндопомоги доходи не сторнуються.
Див. Також консультацію «Поворотна фіндопомога у єдиноподатника: податкові наслідки і нюанси оформлення» сьогоднішнього номера.
повернення раніше наданої іншій особі поворотної фінансової допомоги (позики)
Ми не згодні з цим. Подробиці ми описали в консультаціях «Платники єдиного податку-юрособи та позики: бути чи разом?» І «Поворотна фіндопомога у юрособи-єдиноподатника».
Рекомендуємо також ознайомитися з консультацією «Поворотна фіндопомога у єдиноподатника: податкові наслідки і нюанси оформлення» того номера.
сума отриманого банківського кредиту
Не включається до доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ).
Безповоротна фіндопомога, безкоштовно отримані ТМЦ: