Оподаткування курсових і сумових різниць
Під це визначення підпадають також різниці, які виникають при встановленні цін в іноземній валюті, але здійсненні розрахунків в рублях. При цьому в залежності від видів активів і зобов'язань перерахунок їх вартості в рублі проводиться на дату здійснення операції, на звітну дату або в міру зміни курсу.
Сумарній різниці для цілей податкового обліку з податку на прибуток - це різниця між сумою виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав та фактично надійшла (сплаченою) сумою в рублях.
Податковий кодекс РФ розглядає виникнення сумовий різниці тільки в тому випадку, коли вартість виражається в умовних грошових одиницях, а оплачується в рублях.
Якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена в умовних одиницях, то сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом, встановленим Банком Росії на дату реалізації (ст. 316 НК РФ). При цьому виникли сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат) в залежності від виниклої різниці.
Позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді сумовий різниці, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ).
До позареалізаційних витрат відносяться витрати у вигляді сумовий різниці, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) сумі в рублях (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Якщо сума виникли з договору вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації товарів, робіт (послуг), відповідає фактично надійшла сумі в рублях, сумові різниці не утворюються.
Згідно п. 3 ст. 248 НК РФ, отримані платником податку доходи (витрати), вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами (витратами), вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених доходів (витрат) здійснюється в залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання доходів відповідно до ст. 271-273 НК РФ.
Оскільки при касовому методі дата виникнення доходів (витрат) збігається датою отримання (сплати) грошових коштів, сумові різниці не виникають і, отже, не враховуються у складі доходів (витрат) з метою оподаткування податком на прибуток (п. 5 ст. 273 НК РФ ).
Дата визнання позареалізаційних витрат у вигляді сумовий різниці при методі нарахування визначена в п. 9 ст. 272 НК РФ. У ньому сказано, що сумарній різниці визнається витратою: - у платника податків-продавця - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права, а в разі попередньої оплати - на дату реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;
у платника податків-покупця на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги), майно, майнові чи інші права, а в разі попередньої оплати - на дату придбання товарів (робіт, послуг), майна, майнових чи інших прав.
Якщо договором передбачено, що вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) визначається на дату реалізації (відвантаження) на умовах повної попередньої оплати, то сумові різниці для цілей оподаткування податком на прибуток визнаються позареалізаційних доходів (витратою) на дату реалізації.
У тих випадках, коли договором передбачено, що вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) визначається на дату оплати, при повній попередній оплаті сумові різниці для цілей оподаткування прибутку не виникають. В цьому випадку вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) вже буде сформована на дату оплати та в подальшому зміні не підлягає.
При частковій передоплаті сумові різниці повинні бути враховані для цілей оподаткування в наступному порядку:
- по частково оплаченим в попередньому порядку товарів (робіт, послуг) на дату реалізації товарів (робіт, послуг);
- по оплаченим після дати реалізації товарів (робіт, послуг) - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари (роботи, послуги).
Таким чином, у випадках, коли ціна договору визначена сторонами в умовних одиницях на дату оплати, сумові різниці виникають тільки з тієї частини вартості товару (робіт, послуг, майнових прав), яка виявилася неоплаченої після отримання права власності на товар, майнове право, на результати робіт, виконані послуги.
Курсові різниці для цілей податкового обліку з податку на прибуток відносяться до позареалізаційних доходів і витрат.
До позареалізаційних доходів відносяться відповідно до подп. 2 ст. 250 НК РФ доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Банком Росії, на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Доходи від продажу іноземної валюти виникають, коли курс її продажу вище офіційного курсу іноземної валюти до рубля, встановленого Банком Росії на дату здійснення операції. Доходи від купівлі іноземної валюти виникають, коли курс її покупки нижче офіційного курсу іноземної валюти до рубля, встановленого Банком Росії на дату здійснення операції.
До позареалізаційних витрат відповідно до подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ ставляться доходи у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Різниці, що виникають при продажу або купівлі іноземної валюти за курсом, який відхиляється від офіційного курсу, встановленого Банком Росії, відображають в день переходу права власності на іноземну валюту.
Крім вищевказаних доходів і витрат у вигляді курсової різниці, позареалізаційними доходами згідно подп. 11 ст. 250 НК РФ зізнаються доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Банком Росії.
При цьому позитивною курсовою різницею в цілях глави 25 НК РФ визнається курсова різниця, що виникає:
- при дооцінку майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або
- при зниженні ціни зобов'язань, виражених в іноземній валюті.
Позареалізаційними витратами згідно подп. 5 п. 1 ст. 265 ПК РФ визнаються витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Банком Росії.
При цьому негативною курсовою різницею в цілях глави 25 НК РФ визнається курсова різниця, що виникає:
- при зниженні ціни майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або
- при дооцінці зобов'язань, виражених в іноземній валюті.
Крім того, ст. 316 НК РФ передбачено, що в разі, якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена у валюті іноземної держави, то сума виручки від реалізації перераховуєте я в рублі за курсом, встановленим Банком Росії на дату реалізації.
Отримані платником податків доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Перерахунок зазначених доходів провадиться в залежності від обраного в обліковій політиці організації для цілей оподаткування методу визнання доходів відповідно до ст. 271 і 273 НК РФ.
Для цілей оподаткування податком на прибуток позареалізаційні доходи і витрати визнаються:
- згідно зі ст. 273 НК РФ - на дату отримання доходу (здійснення витрат) при застосуванні касового методу;
- згідно зі ст. 271 -272 Н К РФ - в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження або фактичної виплати грошових коштів при використанні методу нарахування.
Споживання пам'яті: 1 Мб