Як випливає з метою оподаткування прибутку і ПДВ відобразити отриманий при інвентаризації результат (умовно): надлишки (100 одиниць), недостача (95 одиниць)?
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, яка визначається як різниця між отриманими ними доходами і величиною вироблених ними витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ з метою формування оподатковуваного прибутку платники податків мають право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ), під якими розуміються обгрунтовані (економічно виправдані) і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст . 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Глава 25 НК РФ не оперує поняттям "пересортиця", в зв'язку з чим обгрунтованість розрахунку податкової бази при її виникненні часто є предметом суперечок з податковими органами. Прикладом тому - численна судова практика.
З такої позиції, для цілей обчислення податку на прибуток виявлені за результатами інвентаризації надлишки і недостачі організація повинна враховувати в загальновстановленому порядку, а саме виявлені надлишки враховуються в складі позареалізаційних доходів за ринковою ціною на підставі п. 20 ст. 250, п.п. 5, 6 ст. 274 НК РФ; в разі виявлення в ході інвентаризації недостачі вона може бути врахована в складі позареалізаційних витрат на підставі п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ тільки в тому випадку, якщо факт відсутності винних осіб документально підтверджений уповноваженим органом державної влади.
Беручи до уваги п. 7 ст. 3 НК РФ, вважаємо, що організація в ситуації, що розглядається може використовувати дані бухгалтерського обліку і визначити податкову базу з урахуванням заліку надлишків і нестач. У той же час при відсутності офіційних роз'яснень стосовно ситуації, що розглядається і з урахуванням суперечливої судової практики, не можемо не відзначити, що таке рішення, швидше за все, платнику податків доведеться відстоювати в суді, і більш безпечним було б недостачу і надлишок відображати окремо.
Щодо випадку, коли в результаті інвентаризації були виявлені і надлишки, і недостача, офіційних роз'яснень ми зустріли, не знайдено нами і судова практика з цього питання.
Беручи до уваги п. 7 ст. 3 і п. 1 ст. 54 НК РФ, вважаємо, що організація в ситуації, що розглядається, прийнявши рішення про відновлення ПДВ, має право використовувати дані бухгалтерського обліку і зробити це після заліку надлишків. Але дана точка зору є нашим експертною думкою, і, з огляду на відсутність офіційних роз'яснень, організація має право звернутися до Мінфіну Росії.
Нагадаємо, що згідно з пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ платники податків мають право отримувати від Мінфіну Росії письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори, наявність яких враховується в разі виникнення спору в якості обставини, що виключає провину платника податків (ст. 111 НК РФ).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.