Організація купує товар, постачальник доручив доставити вантаж транспортній організації. Згідно з умовами договору право власності на товар переходить в момент відвантаження від постачальника. Перевезення вантажу оплачує покупець. Постачальник передав товар транспортної організації, супроводивши накладної ТОРГ-12 і дорученням на доставку на 5 місць.
Транспортна організація під час перевезення втратила 1 місце вантажу і пошкодила решті товар. При виявленні недостачі оформлений акт про виявлення недостачі. Покупець пред'явив претензію транспортної організації на відшкодування збитків. Як у зв'язку з нестачею товару з вини перевізника оформити приймання вантажу в накладній ТОРГ-12, отриманої від постачальника? Як в бухгалтерському обліку покупця відобразити зазначені операції?
Згідно п. 1 ст. 223 ГК РФ право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.
На підставі п. 1 ст. 224 ГК РФ передачею визнається, зокрема, вручення речі набувачеві, а також її здача перевізникові для відправлення набувачу.
В даному випадку, виходячи з умов договору поставки, постачальник, який списав товари з обліку і відбив їх реалізацію, передав документи (накладну форми ТОРГ-12), що підтверджують перехід права власності до покупця, в момент передачі товару перевізнику для відправки покупцеві.
Згідно п. 1 ст. 796 ГК РФ перевізник несе відповідальність за незбереження вантажу або багажу, яка відбулася після прийняття його до перевезення і до видачі вантажоодержувачу, уповноваженій ним особі або особі, уповноваженій на отримання багажу, якщо не доведе, що втрата, недостача або пошкодження (псування) вантажу або багажу сталися внаслідок обставин, які перевізник не міг запобігти та усунення яких від нього не залежало.
Згідно ст. 513 ЦК РФ покупець (одержувач) зобов'язаний вчинити всі необхідні дії, щоб забезпечити прийняття товарів, поставлених відповідно до договору поставки. У разі отримання поставлених товарів від транспортної організації покупець (одержувач) зобов'язаний перевірити відповідність товарів відомостям, зазначеним у транспортних і супровідних документах, а також прийняти ці товари від транспортної організації з додержанням правил, передбачених законами та іншими правовими актами, що регулюють діяльність транспорту.
Відповідно до п. 79 Правил перевезень у випадках втрати або нестачі вантажу складається акт. Акт складається зацікавленою стороною в день виявлення обставин, що підлягають оформленню актом (п. 80 Правил перевезень).
Порядок складання акту та оформлення претензій встановлено розділом VII Правил перевезень.
У даній ситуації товар був втрачений з вини перевізника. До того ж на момент передачі товару перевізнику право власності на товар перейшло до покупця. Отже, постачальник свої обов'язки виконав, і покупець повинен розплатитися з ним за все кількість відвантаженого товару.
Тому, на нашу думку, в даному випадку покупцеві в товарною накладною ТОРГ-12, отриманої від постачальника, необхідно поставити підпис про приймання вантажу в повному обсязі, але обов'язково слід зробити відмітку про складання акта про недостачу вантажу.
Ця думка грунтується на наступному.
Відповідно до Вказівок щодо заповнення ТОРГ-12 цей документ застосовується для оформлення продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей сторонньої організації.
Відповідно до п. 2.1.7 Методичних рекомендацій у разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю повинен складатися акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. У супровідному документі слід зробити відмітку про актування.
Таким чином, вважаємо, що в накладній ТОРГ-12, отриманої від постачальника, слід зробити відмітку про складання акта за недостачу вантажу.
Вважаємо, що наявність акта не потребує для оприбуткування товару внесення змін до товарну накладну в разі невідповідності кількості товарів, що надійшли її змістом.
Згідно п. 2.1.13 Методичних рекомендацій надходять товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.
Отже, незважаючи на те, що право власності на товар перейшло, в бухгалтерському обліку необхідно оприбуткувати фактичну кількість отриманого товару, відбивши наступними записами:
Дебет 41 Кредит 60, субрахунок "Постачальник товару"
- оприбутковано товар, що надійшов в кількості 4 місць,
Дебет 19 Кредит 60, субрахунок "Постачальник товару"
- Відображено ПДВ по надійшов товару в кількості 5 місць,
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 60, субрахунок "Постачальник товару"
- пред'явлено претензію до перевізника за нестачу товару в кількості 1 місця,
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 19
- включена в претензію, пред'явлену до перевізника, сума ПДВ за недостачу товару в кількості 1 місця.