Найчастіше суб'єкту господарювання не доводиться замислюватися над тим, з яким видом торговельної діяльності він має справу - оптової або роздрібної. Більш того, багато хто за звичкою називають себе оптовиками або, навпаки, роздрібними продавцями, які не задаючись питанням, який при цьому критерій для встановлення зазначених статусів використовується. І тим не менше, в ряді передбачених законодавством випадках він може зіграти важливу роль. Пропонуємо разом розібратися, як розмежувати зазначені види діяльності.
Почнемо з того, для яких цілей може бути важливо розмежування оптової та роздрібної торгівлі. Наведемо лише деякі:
1. Податковий кодекс України як одного з обмежень в застосуванні ставки 0% для платників податку на прибуток передбачає її нерозповсюдження на суб'єктів господарювання, які здійснюють оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі (п. 154.6 ПКУ).
2. Для суб'єктів господарювання, які займаються торгівлею алкогольними напоями та тютюновими виробами. необхідно знати, який вид торгівлі здійснюється, оскільки ліцензія згідно ст. 15Закона України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р № 481/95-ВР (далі - Закон № 481) купується окремо на оптову та окремо на роздрібну торгівлю . Отже, здійснення оптової торгівлі суб'єктом, який отримав ліцензію на роздрібну торгову діяльність, буде прирівнюватися до безліцензійної торгівлі із застосуванням відповідних штрафних санкцій до суб'єкта господарювання та його посадовим особам.
4. Ставка єдиного податку може залежати від того, який вид торговельної діяльності - оптову торгівлю або роздрібну - буде здійснювати підприємець. Крім того, в світлі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України (щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва)» (відомий раніше як законопроект № 8521), який на даний момент знаходиться на підписі у Президента України, в ряді випадків вид торговельної діяльності також буде мати значення. Наприклад, ставкою податку в розмірі від 1 до 10% від розміру мінімальної зарплати можуть скористатися тільки ті фізособи-підприємці, які здійснюють роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках або надають побутові послуги.
Торговельна діяльність: основні ознаки
Перш ніж перейти до критеріїв розмежування опту і роздробу, слід визначитися з тим, чи будь-яка продаж буде вважатися торгівлею:
Це перша теза, який буде мати значення. Виняток становлять ті спеціально обумовлені випадки, коли законодавець прямо вказує, що продаж товару виробником прирівнюється до торгової діяльності.
Ця теза також матиме значення для наступного виведення: суб'єкт господарювання, який реалізує продукцію власного виробництва, не зобов'язаний застосовувати РРО. З ним податкові органи під впливом ситуації, що не в їх користь судової практики також погоджуються.
Повертаючись до п. 154.6 ПКУ. який встановлює умови застосування нульової ставки з податку на прибуток, то в ньому, крім оптової торгівлі і посередництва в ній, як забороненого для нульовиків також названо здійснення оптового продажу підакцизних товарів. Законодавець (сміємо припустити, свідомо) використовував термін «продаж», а не «торгівля», щоб вказати, що в даному випадку може бути досить одиничного факту продажу відповідної продукції.
3. Суб'єкт господарювання не може вважатися здійснюють оптову або роздрібну торгівлю тільки на підставі того, що даний вид діяльності зазначений у статсправке або установчих документів юрособи.
Негативні наслідки для суб'єкта господарювання у зв'язку із заняттям їм тим чи іншим видом торговельної діяльності (наприклад, поширення загальної ставки з податку на прибуток замість нульової) можуть наступати лише в тому випадку, якщо контролюючий орган встановить, що мало місце фактичне здійснення торговельної діяльності, то є систематичне здійснення продажу продукції невласного виробництва.
4. Форма розрахунків - готівкова або безготівкова - ні для визначення того, чи є діяльність торгової, ні для встановлення її виду значення не має.
Опт і роздріб: критерії розмежування
Незважаючи на всю дискусійність даного питання, спробуємо вивести основні критерії розмежування опту і роздробу:
1. В першу чергу слід звернутися до спеціального нормативно-правового акту, що регулює ту чи іншу сферу відносин: визначення понять може бути приведено прямо в ньому.
В цьому відношенні пощастило суб'єктам господарювання, які займаються торгівлею алкогольними напоями та тютюновими виробами. У ст. 1 Закону № 481 наведені такі визначення:
оптова торгівля - діяльність, спрямована на придбання і перетворення товарів для наступної їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності;
роздрібна торгівля - діяльність, в якій товари продають безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших підприємствах громадського харчування.
Втім, слід сказати, що податкові органи готові поширювати наведені визначення та на відносини, Законом № 481 не регулюються (див. Єдину базу податкових знань, підрозділ «07. Порядок! Застосування реєстраторів розрахункових операцій - 07.01 визначення термінів»).
оптова торгівля - вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів за договорами поставки партіямідля подальшого їх продажу кінцевому споживачеві через роздрібну торгівлю або для виробничого споживання і надання пов'язаних з цим послуг;
роздрібна торгівля - вид економічної діяльності у сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачу і надання йому торговельних послуг.
оптова торгівля - це перепродаж (продаж без видозміни) нових або уживаних товарів роздрібним торговцям, промисловим, комерційним, відомчих або професійним користувачам або ж іншим оптовим торговцям. а також особам, які виступають в якості агентів або маклерів при покупці товарів від імені таких осіб або компаній або продажу їм товарів;
роздрібна торгівля - це перепродаж (продаж без видозміни) нових і вживаних товарів широкому загалу для особистого споживання або домашнього використання. здійснювана магазинами, універмагами, наметами, фірмами, які виконують замовлення поштою, вуличними торговцями або торговцями в рознос, споживчими кооперативами, фірмами, що організують продаж з аукціону, і т.п.
3. У всіх наведених визначеннях ключовий стає мета здійснення торговельної діяльності. при оптовій торгівлі здійснюється продаж товару для його подальшого перепродажу або іншого використання у своїй підприємницькій діяльності; при роздрібній - для використання товару в якості кінцевого користувача, особистого споживання і домашнього використання.
Таке розуміння ідентично тим критеріям, які використовував законодавець для розмежування в Цивільному кодексі Украінидоговора роздрібної купівлі-продажу (ст. 698 ЦКУ) та договору поставки (ст. 712 ЦКУ).
Так, згідно зі ст. 698 ГКУП договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товару, зобов'язується передати покупцеві товар, зазвичай призначається для особистого, домашнього або іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, а покупець зобов'язується прийняти товар і оплатити його. Так, під цілями, не пов'язаними з особовим використанням, традиційно розуміють придбання покупцем товарів для забезпечення діяльності підприємства або фізособи-підприємця (оргтехніки, офісних меблів, транспортних засобів, матеріалів для ремонтних робіт і т.п.).
За договором поставки продавець, навпаки, передає товар для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням (ст. 712 ЦКУ).
Приклад. Суб'єкт господарювання - юридична особа здійснює через мережу магазинів реалізацію споживачам продуктів харчування. Фізичною особою - підприємцем в одному з магазинів було придбано 50 пачок чаю і 20 пачок кави з метою подальшої реалізації на ринку. Для юридичної особи - продавця така операція не буде означати здійснення ним оптової торгівлі. Він збереже статус роздрібного продавця.
А ось для того, щоб підтвердити статус оптового торговця, в ряді випадків потрібно доводити, що продажі здійснюються саме суб'єктам господарювання. Так, наприклад, суб'єкту, який отримав ліцензію на оптову торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами, важливо переконатися, що покупцем за договором виступає саме суб'єкт господарювання, а не просту фізичну особу. В іншому випадку продаж буде вважатися роздрібної, а значить, досконалої без отримання для цього спеціальної ліцензії.
Поділитися з колегами