Якщо ви експортуєте товари, роботи або послуги, то ставка ПДВ відрізняється від звичайної і становить 0%.
Зверніть увагу: покупцем експортного товару повинна бути обов'язково іноземна фірма. Якщо товари продані російській компанії, така операція експортом не є.
Іноземній вважається будь-яка фірма, яку не зареєстровано в Росії.
Нульова ставка означає, що відвантажені на експорт товари звільнені від податку умовно. Іншими словами, щоб використовувати нульову ставку, ви повинні підтвердити факт експорту.
Суми вхідного ПДВ. які ви сплатили постачальникам і які безпосередньо відносяться до витрат на виробництво і реалізацію товарів, що експортуються, ви можете прийняти до відрахування (відшкодувати з бюджету).
Щоб підтвердити факт експорту і відшкодувати з бюджету експортний ПДВ, необхідно:
- зібрати документи, які підтверджують, що експортер дійсно вивіз товари за кордон Росії;
- здати декларацію з ПДВ до податкової інспекції.
Повний перелік документів, необхідних для підтвердження експорту, міститься в ст. 165 Податкового кодексу. У більшості випадків це:
- зовнішньоекономічний контракт (копія контракту);
- банківська виписка (або її копія), що підтверджує надходження експортної виручки;
- митна декларація (ТД) або її копія;
- копії транспортних і товаросупровідних документів.
Дата реалізації експортних товарів
Залежно від того, коли ви зберете документи для підтвердження експорту, визначають дату, коли товари (роботи, послуги) вважаються реалізованими (тобто дату, коли ПДВ треба нарахувати до сплати в бюджет).
Якщо фірма збере документи протягом 180 календарних днів після митного оформлення, то датою нарахування ПДВ за ставкою 0% в загальному випадку вважають останній день кварталу, в якому зібрано повний пакет документів. В цьому випадку декларацію з ПДВ потрібно здати до податкової інспекції не пізніше 20-го числа місяця, наступного за цим кварталом.
Розглянемо цю ситуацію на прикладі.
Щоб спростити приклад, ми не будемо розглядати митні збори.
Бухгалтер "експортера" повинен зробити такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприбутковані товари на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - врахований ПДВ по придбаних товарах згідно з рахунком-фактурою постачальника;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - проведена оплата постачальнику;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 900 000 руб. - відбитий виторг від продажу товарів на експорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана собівартість відвантажених товарів;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списані витрати на продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - відображено фінансовий результат від продажу (за підсумками звітного місяця);
Дебет 51 Кредит 62
- 900 000 руб. - отримані гроші за контрактом.
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 19
- 90 000 руб. - ПДВ, сплачений постачальнику, прийнятий до відрахування.
Якщо ж документи за 180 календарних днів після митного оформлення зібрати не вдасться, то датою нарахування ПДВ в загальному випадку вважають дату відвантаження (передачі) товарів іноземному покупцеві.
В цьому випадку ви повинні:
- здати в податкову інспекцію уточнену декларацію з ПДВ за той період, коли товари були фактично відвантажені;
- заплатити в бюджет ПДВ (за ставкою 10 або 18%) і пені. Датою початку їх нарахування буде день, наступний за днем, коли закінчився термін сплати ПДВ за той квартал, в якому відбулося відвантаження. Дата закінчення нарахування - день сплати податку.
Згодом, якщо ви зберете всі необхідні документи і представите їх до податкової інспекції, сплачений ПДВ можна буде повернути. На це вам відводиться три роки.
Таким чином, намагайтеся зібрати весь пакет документів до закінчення 180 календарних днів після митного оформлення. Оскільки в ваших інтересах не платити пені і ПДВ з експортної поставки.
Судова практика з відшкодування ПДВ
На перший погляд зібрати документи, що підтверджують реалізацію на експорт, нескладно. Однак на практиці повернути вхідний ПДВ вдається не всім. Податківці пред'являють до документів дуже строгі вимоги і при першій нагоді відмовляються відшкодовувати ПДВ.
Іноді вимоги інспекторів не відповідають чинному законодавству. Тому найчастіше повернути ПДВ можна тільки через арбітражний суд.
Розглянемо найбільш часто зустрічаються доводи податкової інспекції, за якими вона відмовляє у відшкодуванні ПДВ.
Як відомо, експорт починається саме з контракту. Податкові інспектори часто не приймають факсовую копію контракту для відшкодування експортного ПДВ. Основний аргумент контролерів - то, що підписи на факсимільному контракті не власноручні, а "факсові".
Але відповідно до Цивільного кодексу договір може бути укладений шляхом обміну документами "за допомогою. Електронного чи іншого зв'язку" (п. 2 ст. 434 ЦК України). Факсимільний зв'язок є видом електронної. Значить, факсовий копія договору юридичну силу також має.
Розглянемо ще один спірний момент. Буває, що згідно з контрактом право власності на товар переходить до покупця до того, як він перетне кордон.
У цій ситуації податківці наполягають, що експорту взагалі не було - товар проданий на території Росії.
Найчастіше на практиці сума контракту виявляється більше вартості фактично експортованого товару. Помітивши це, інспектори можуть порахувати експорт недоведеним.
На думку податківців, якщо в банківській виписці не вказані дата і номер контракту і немає найменування експортованого товару, то вона не підтверджує оплату цього товару.
Бувають ситуації, коли гроші за експортний товар платить не сам покупець, а третя фірма. В такому випадку з банківської виписки не видно, що гроші надійшли від покупця експортного товару. Тому інспектори переконані, що фірма не підтвердила отримання оплати.
Однак в Податковому кодексі немає посилання на те, що виручка повинна надійти тільки з рахунку іноземного покупця.
Якщо під час вступу експортної виручки Свіфт-повідомлення не переведені на російську мову, то податкові інспектори можуть відмовити у відшкодуванні ПДВ.
Митна декларація підтверджує, що товар офіційно покинув нашу країну. Але при її оформленні можливі різні відхилення від норми. Через них відвантаження за кордон податківці не хочуть визнавати експортом і відшкодовувати фірмам ПДВ.
Відмова з боку податкової може послідувати, якщо в митній декларації не розшифровані прізвища посадових осіб митниці. Співробітники ФНС вважають, що такий документ складений неправильно. Тому він не може служити підтвердженням експорту.
Дані митної декларації доповнюють копії транспортних або товаросупровідних документів. Вони підтверджують, що експорт відбувся, тому не повинні суперечити відомостями в контракті і митної декларації.
Однак на практиці це дотримується не завжди.
Якщо копії документів неправильно завірені, то податкові інспектори можуть ПДВ по них не відшкодувати.
Зустрічні перевірки постачальників
Досить часто перевіряючі не знаходять приводу, щоб відмовити експортеру у відшкодуванні ПДВ. Оскільки формально він представив всі документи.
У цьому випадку податкова інспекція може провести зустрічну перевірку фірми, у якій були придбані товари (роботи, послуги), використані для експорту.
В ході такого заходу податківці перевіряють:
- заплатив ваш контрагент ПДВ до бюджету, на відшкодування якого ви претендуєте.
Результатом такої перевірки може бути відсутність шуканої організації. У таких випадках податкова інспекція відмовляється прийняти документи "загубленою" фірми в якості підтвердження ваших витрат. Відповідно, вона не відшкодовує ПДВ, сплачений за такими витратами.
Податкова служба часто відмовляється відшкодувати ПДВ по товарах, відвантажених на експорт. Аргументують вони своє рішення ще й тим, що постачальник цих товарів виявився несумлінним і не заплатив податок з відвантажених вашій фірмі товарів. Відповідно, фірма не може прийняти цей податок до відрахування, так як відсутній джерело відшкодування податку.
Досить ретельно податкова інспекція перевіряє, наскільки правильно заповнений рахунок-фактура на відвантаження експортного товару.
Податківці звертають особливу увагу на те, щоб в рахунку-фактурі обов'язково були розшифровки підписів і посад керівника організації і головного бухгалтера.
На закінчення звернемо увагу фірм-експортерів на один важливий момент.
По можливості намагайтеся організувати експорт таким чином, щоб уникнути спірних моментів з податковою інспекцією. В іншому випадку повернення ПДВ може затягнутися на невизначений термін. А це тягне за собою незаплановані фінансові втрати.