З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
Субсидія на створення додаткових робочих місць, надана комерційної організації, визнається доходом для цілей оподаткування прибутку в розмірі, що дорівнює витратам, здійсненим для створення робочих місць.
Згідно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидії юридичним особам (за винятком субсидій державним (муніципальним) установам), індивідуальним підприємцям, а також фізичним особам - виробникам товарів, робіт, послуг надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування недоотриманих доходів і (або) фінансового забезпечення (відшкодування ) витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів (за винятком підакцизних товарів, крім автомобілів легкових та мотоциклів), виконанням робіт, наданням послуг.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для російських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, який визначається як різниця між отриманими доходами і величиною вироблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Доходом для цілей оподаткування прибутку визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно главою 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При формуванні оподатковуваного прибутку враховуються доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав та позареалізаційні доходи, перелік яких є відкритим (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, названі в ст. 251 НК РФ.
Так, на підставі пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при визначенні підлягає оподаткуванню прибутку не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування. При цьому субсидії, одержувані комерційними організаціями, в закритому переліку засобів цільового фінансування, що міститься в зазначеному підпункті, які не названі.
Інших підстав для звільнення від оподаткування одержуваної організацією в даному випадку субсидії норми ст. 251 НК РФ не містять.
У той же час відзначимо, що застосування такого підходу і невключення субсидії до складу оподатковуваних доходів на дату її отримання досить імовірно призведе до суперечок з податковими органами.
З урахуванням п. 7 ст. 3 НК РФ ми вважаємо, що субсидія на створення додаткових робочих місць, надана комерційної організації, визнається доходом для цілей оподаткування прибутку в розмірі, що дорівнює витратам, здійсненим для створення робочих місць.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
ариків Степан
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
* (1) Особливий порядок визнання доходів і витрат встановлено п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ для суми виплат, отриманих на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення безробітними громадянами, які відкрили власну справу, додаткових робочих місць для працевлаштування безробітних громадян за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації відповідно до програм, які затверджуються відповідними органами державної влади.