Не секрет, що місце реалізації для цілей обчислення ПДВ має архіважливе значення, так як тільки територія РФ свідчить про об'єкт оподаткування. Найскладніше визначити російську "прописку" для послуг, результати яких часом не мають матеріального вираження. Особливо непросто це зробити, коли одні послуги надаються для надання інших, як це має місце при організації перевезень, концертних програм і відпочинку за кордоном. Чи може організатор таких заходів кивати на місце їх проведення за межами РФ і не платити ПДВ? Давайте розберемося.
Припустимо, клієнт потребує надання послуг за кордоном. При цьому в силу різних обставин (незнання ринку відповідних послуг, мовного бар'єру і т.д.) сам він не може замовити і оплатити послуги нерезидентів (іноземних виконавців). Є прямий резон звернутися до того, хто це може зробити. Нехай буде це посередник, який за дорученням замовника організовує йому надання послуг іноземними партнерами. Таким чином, замовник оплачує послуги як виконавців, так і посередника. Питання: чи обкладаються саме його послуги ПДВ? Насправді відповідь залежить від ситуації, так як іноді загальні правила оподаткування стають поза справами, коли є спеціальна норма.
Організація транспортних послуг
Якщо немає об'єкта оподаткування, то і немає обов'язку щодо нарахування даного податку. Що стосується надаються на території РФ послуг по здійсненню заходів з підготовки та проведення концертних програм, то місцем реалізації таких послуг визнається територія РФ і вони обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку.
Тобто фактично чиновники поділяють діяльність по організації концертів за кордоном на те, що відбувається там, і те, що відбувається тут. Труднощів з таким поділом не виникає, якщо в організації шоу беруть участь два партнера, один з яких (нерезидент) організовує все за кордоном, а інший (резидент) - продає квитки в Росії. Діяльність першого можна вважати підготовкою і проведенням концертних програм за межами Росії, а дії другого - організацією відвідування заходу, який проводиться на території РФ, росіянами. Відповідно, нерезидент працює в рамках свого податкового законодавства і у нього не виникає об'єкта оподаткування, а у резидента цей об'єкт виникає, і зі своїх доходів, отриманих від організації відвідування закордонного концерту нашими співвітчизниками, він сплачує в законному порядку податок.
А як бути, якщо наш промоутер організовує гастролі артиста за кордон без посередників, тобто безпосередньо домовляється про надання концертних залів, готелів, трансферу і інших послуг, необхідних для проведення виступів за кордоном? У такому випадку, якщо все це робиться за кордоном, подібні промоутерські послуги не підпадають під об'єкт оподаткування ПДВ, в той же час продаж квитків на концерт за кордоном проводиться в РФ і цю послугу немає підстав виводити з оподаткування. Норми абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, що звільняють від оподаткування ПДВ реалізацію вхідних квитків і абонементів на відвідування театрально-видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, тут не допоможуть. Адже скористатися звільненням можуть театри, кінотеатри, концертні організації, в загальному, все ті, хто бере безпосередню участь в розважальних заходах. До них можна зарахувати продає квитки посередника, який відповідно до абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не відноситься до організацій, що здійснюють діяльність у сфері культури та мистецтва.
Таким чином, організаціям, які готують концертні програми, при цьому самі їх не проводять і не беруть в них участі, потрібно визначитися з місцем своєї реалізації, яке відрізняється від місця реалізації послуг з проведення шоу.
Все просто. Згідно п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування є реалізація товарів (робіт, послуг). Про комплекс послуг тут не сказано ні слова, значить, з метою правильного визначення зобов'язань перед бюджетом платник податків має право розділити туристський продукт на складові його послуги. Біда в тому, що Закон про основи туристської діяльності в РФ не виділяє послуги туроператора в туристичному продукті. Хоча законодавець і не заперечує, що туроператор здійснює діяльність по формуванню, просуванню і реалізації туристичного продукту.
У такій невизначеній ситуації пропонуємо виходити з того, що поняття туристського продукту дано в названому галузевому Законі для врегулювання відносин між турфірмою і туристом. Останньому не обов'язково знати, що туроператор закладає у вартість путівки свої витрати, а в ціну продажу - свою маржу. У питаннях же обчислення ПДВ турфірма керується не галузевим Законом, а нормами гл. 21 НК РФ, згідно з якими важливо визначити місце реалізації кожної послуги. Це підтверджує і згадане роз'яснення фінансового відомства. Процитуємо коротко.
Якщо російський туроператор працює в сфері виїзного туризму і надає послуги, включені у вартість туристичної путівки, на території РФ, то такі послуги оподатковуються за ставкою, встановленою п. 3 ст. 164 НК РФ (18%). У той же час включені у вартість туристичної путівки послуги, фактично надані за межами території РФ, об'єктом російського непрямого оподаткування не є.
Залишається тільки розібратися з ціноутворенням послуг туроператора по формуванню, просуванню і реалізації туристичного продукту за кордон. Не будемо переповідати методику ціноутворення, це не є темою цієї статті. Скажемо лише, що в даній ситуації простіше поступити так: з вартості туристичного продукту потрібно виділити ціну послуг, що надаються готелями, готелями, перевізниками, гідами і т.д. Все, що залишиться, відноситься до діяльності туроператора, який і платить ПДВ за себе.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: